291关于扩大农产品增值税进项税额核定扣除试点有关问题的公告.docx

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1、关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法的通知财税201238号各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局，新疆生产建设兵团财务局：为调整和完善农产品增值税抵扣机制，经国务院批准，决定在部分行业开展增值税进项税额核定扣除试点。现将有关事项通知如下：一、自2012年7月1日起，以购进农产品为原料生产销售液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值税一般纳税人，纳入农产品增值税进项税额核定扣除试点范围，其购进农产品无论是否用于生产上述产品，增值税进项税额均按照农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法（附件1）的规定抵扣。二、除本通知第一条规定以外的纳税人，其购进农产品仍按现行增值

2、税的有关规定抵扣农产品进项税额。三、对部分液体乳及乳制品实行全国统一的扣除标准（附件2）。四、各级财税机关要认真组织试点各项工作，及时总结试点经验，并向财政部和国家税务总局报告试点过程中发现的问题。附件：1.农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法2.全国统一的部分液体乳及乳制品扣除标准表财政部国家税务总局二O一二年四月六日附件1：农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法一、为加强农产品增值税进项税额抵扣管理，经国务院批准，对财政部和国家税务总局纳入试点范围的增值税一般纳税人（以下称试点纳税人）购进农产品增值税进项税额，实施核定扣除办法。二、购进农产品抵扣增值税进项税额的试点纳税人均适用本办法

3、。农产品是指列入农业产品征税范围注释（财税字199552号）的初级农业产品。三、试点纳税人购进农产品不再凭增值税扣税凭证抵扣增值税进项税额，购进除农产品以外的货物、应税劳务和应税服务，增值税进项税额仍按现行有关规定抵扣。四、农产品增值税进项税额核定方法（一）试点纳税人以购进农产品为原料生产货物的，农产品增值税进项税额可按照以下方法核定：1、投入产出法：参照国家标准、行业标准（包括行业公认标准和行业平均耗用值）确定销售单位数量货物耗用外购农产品的数量（以下称农产品单耗数量）。当期允许抵扣农产品增值税进项税额依据农产品单耗数量、当期销售货物数量、农产品平均购买单价（含税，下同）和农产品增值税进项税

4、额扣除率（以下简称“扣除率”）计算。公式为：当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期农产品耗用数量X农产品平均购买单价X扣除率/（1+扣除率）当期农产品耗用数量二当期销售货物数量（不含采购除农产品以外的半成品生产的货物数量）X农产品单耗数量对以单一农产品原料生产多种货物或者多种农产品原料生产多种货物的，在核算当期农产品耗用数量和平均购买单价时，应依据合理的方法归集和分配。平均购买单价是指购买农产品期末平均买价，不包括买价之外单独支付的运费和入库前的整理费用。期末平均买价计算公式：期末平均买价=（期初库存农产品数量X期初平均买价+当期购进农产品数量X当期买价）/（期初库存农产品数量+当期购进农产品

5、数量）2、成本法：依据试点纳税人年度会计核算资料，计算确定耗用农产品的外购金额占生产成本的比例（以下称农产品耗用率）。当期允许抵扣农产品增值税进项税额依据当期主营业务成本、农产品耗用率以及扣除率计算。公式为：当期允许抵扣农产品增值税进项税额;当期主营业务成本义农产品耗用率X扣除率/（1+扣除率）农产品耗用率=上年投入生产的农产品外购金额/上年生产成本农产品外购金额（含税）不包括不构成货物实体的农产品（包括包装物、辅助材料、燃料、低值易耗品等）和在购进农产品之外单独支付的运费、入库前的整理费用。对以单一农产品原料生产多种货物或者多种农产品原料生产多种货物的，在核算当期主营业务成本以及核定农产品耗

6、用率时，试点纳税人应依据合理的方法进行归集和分配。农产品耗用率由试点纳税人向主管税务机关申请核定。年度终了，主管税务机关应根据试点纳税人本年实际对当年已抵扣的农产品增值税进项税额进行纳税调整，重新核定当年的农产品耗用率，并作为下一年度的农产品耗用率。3、参照法：新办的试点纳税人或者试点纳税人新增产品的，试点纳税人可参照所属行业或者生产结构相近的其他试点纳税人确定农产品单耗数量或者农产品耗用率。次年，试点纳税人向主管税务机关申请核定当期的农产品单耗数量或者农产品耗用率,并据此计算确定当年允许抵扣的农产品增值税进项税额，同时对上一年增值税进项税额进行调整。核定的进项税额超过实际抵扣增值税进项税额的

7、，其差额部分可以结转下期继续抵扣；核定的进项税额低于实际抵扣增值税进项税额的，其差额部分应按现行增值税的有关规定将进项税额做转出处理。（二）试点纳税人购进农产品直接销售的，农产品增值税进项税额按照以下方法核定扣除：当期允许抵扣农产品增值税进项税额二当期销售农产品数量/（1一损耗率）X农产品平均购买单价X13%（1+13%）损耗率=损耗数量/购进数量（三）试点纳税人购进农产品用于生产经营且不构成货物实体的（包括包装物、辅助材料、燃料、低值易耗品等），增值税进项税额按照以下方法核定扣除：当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期耗用农产品数量X农产品平均购买单价13%(1+13%)农产品单耗数量、农产

8、品耗用率和损耗率统称为农产品增值税进项税额扣除标准（以下称扣除标准）。五、试点纳税人销售货物，应合并计算当期允许抵扣农产品增值税进项税额。六、试点纳税人购进农产品取得的农产品增值税专用发票和海关进口增值税专用缴款书，按照注明的金额及增值税额一并计入成本科目；自行开具的农产品收购发票和取得的农产品销售发票，按照注明的买价直接计入成本。七、本办法规定的扣除率为销售货物的适用税率。八、省级（包括计划单列市，下同）税务机关应根据本办法第四条规定的核定方法顺序，确定试点纳税人适用的农产品增值税进项税额核定扣除方法。九、试点纳税人应自执行本办法之日起，将期初库存农产品以及库存半成品、产成品耗用的农产品增值

9、税进项税额作转出处理。十、试点纳税人应当按照本办法第四条的规定准确计算当期允许抵扣农产品增值税进项税额，并从相关科目转入“应交税金一应交增值税（进项税额）”科目。未能准确计算的，由主管税务机关核定。十一、试点纳税人购进的农产品价格明显偏高或偏低，且不具有合理商业目的的,由主管税务机关核定。十二、试点纳税人在计算农产品增值税进项税额时，应按照下列顺序确定适用的扣除标准：（一）财政部和国家税务总局不定期公布的全国统一的扣除标准。（二）省级税务机关商同级财政机关根据本地区实际情况，报经财政部和国家税务总局备案后公布的适用于本地区的扣除标准。（三）省级税务机关依据试点纳税人申请，按照本办法第十三条规定

10、的核定程序审定的仅适用于该试点纳税人的扣除标准。十三、试点纳税人扣除标准核定程序（一）试点纳税人以农产品为原料生产货物的扣除标准核定程序：1、申请核定。以农产品为原料生产货物的试点纳税人应于当年1月15日前（2012年为7月15日前）或者投产之日起30日内，向主管税务机关提出扣除标准核定申请并提供有关资料。申请资料的范围和要求由省级税务机关确定。2、审定。主管税务机关应对试点纳税人的申请资料进行审核，并逐级上报给省级税务机关。省级税务机关应由货物和劳务税处牵头，会同政策法规处等相关部门组成扣除标准核定小组，核定结果应由省级税务机关下达，主管税务机关通过网站、报刊等多种方式及时向社会公告核定结果

11、。未经公告的扣除标准无效。省级税务机关尚未下达核定结果前，试点纳税人可按上年确定的核定扣除标准计算申报农产品进项税额。（二）试点纳税人购进农产品直接销售、购进农产品用于生产经营且不构成货物实体扣除标准的核定采取备案制，抵扣农产品增值税进项税额的试点纳税人应在申报缴纳税款时向主管税务机关备案。备案资料的范围和要求由省级税务机关确定。十四、试点纳税人对税务机关根据本办法第十三条规定核定的扣除标准有疑义或者生产经营情况发生变化的，可以自税务机关发布公告或者收到主管税务机关税务事项通知书之日起30日内，向主管税务机关提出重新核定扣除标准申请，并提供说明其生产、经营真实情况的证据，主管税务机关应当自接到

12、申请之日起30日内书面答复。十五、试点纳税人在申报期内，除向主管税务机关报送增值税一般纳税人纳税申报办法规定的纳税申报资料外，还应报送农产品核定扣除增值税进项税额计算表（见附表）。十六、各级税务机关应加强对试点纳税人农产品增值税进项税额计算扣除情况的监管，防范和打击虚开发票行为，定期进行纳税评估，及时发现申报纳税中存在的问题。附：农产品核定扣除增值税进项税额计算表doc附件2：全国统一的部分液体乳及乳制品扣除标准表扣除标准产品类型原乳单耗数量（吨）超高温灭菌牛乳（每吨）1.068超高温灭菌牛乳（蛋白质含量23.3%）（每吨）1.124巴氏杀菌牛乳（每吨）1.055巴氏杀菌牛乳（蛋白质含量23.

13、3%）（每吨）1.196超高温灭菌羊乳（每吨）1.023巴氐杀菌羊乳（每吨）1.062转发财政部国家税务总局关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法的通知皖国税发（2012）116号各市国家税务局:现将财政部国家税务总局关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法的通知（财税（2012）38号）转发给你们，并补充通知如下，请一并贯彻执行。一、农产品增值税进项税额的核定方法我省试点纳税人购进农产品为原料生产货物的增值税进项税额核定方法具体为：全国统一扣除标准的灭菌乳和巴氏乳品一律采用投入产出法；上述产品以外的液体乳及乳制品、酒及酒精和植物油，暂采用成本法。二、成本法计算公式中部分

14、指标的口径（一）“上年生产成本”的口径上年生产成本二上年全年的主营业务成本+产成品科目年末库存-产成品科目年初库存+自制半成品（或在产品）科目年末库存-自制半成品（或在产品）科目年初库存（二）上年投入生产的农产品外购金额企业在同时采用投入产出法和成本法的情况下，成本法计算公式中“农产品外购金额”为当年购入全部农产品金额减去按照投入产出法推算出的耗用农产品金额。若纳税人适用投入产出法的农产品实际单耗数量高于全国或全省统一标准，则成本法计算公式中“农产品外购金额”为当年购入全部农产品金额减去采用投入产出法产品账面实际耗用的农产品金额。（三）2012年“农产品耗用率”应以2012年全年的生产经营数据

15、计算。三、关于农产品进项税计算（一）对以单一农产品原料生产多种货物或者多种农产品原料生产多种货物的，在计算抵扣农产品进项税时，可按照成本法或投入产出法，计算当期耗用的农产品总金额，根据各种不同税率货物销售额占全部销售额的比重计算分摊各种税率产品耗用的农产品金额，每种产品可抵扣的农产品进项税额为“该产品分摊的农产品耗用金额X扣除率/（1+扣除率）年度终了后，税务机关可根据全年的生产经营情况，对上述数据进行结算，并根据结算情况进行纳税调整。（二）以下农产品可按农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法（以下简称核定扣除实施办法）第四条第三款计算扣除农产品增值税进项税额：1,白酒生产企业耗用的稻壳、草席等辅助材料；2 .啤酒生产企业耗用的大米等辅助材料；3 .纳税人研发新产品和新工艺过程中耗用的未构成货物实体的农产品。四、期初库存货物的农产品增值税进项税额转出（一）纳税人按照核定扣除实施办法规定计算转出2012年7月份的期初库存农产品以及库存半成品、产成品耗用的增值税进项税额，应按下列公式计算：期初库存农产品以及库存半成品、产成品耗用的农产品增值税进项税额转出额二（期初库存农产品金额+库存自制半成品、产成品耗用的农产品金额）（1T3%）13%（二）纳税人库存5年以上的自制半成品且无法准确确定其耗用的农产品金额时