机票、火车票旅客运输抵扣进项税的计算公式.docx

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1、会计实务机票、火车票旅客运输抵扣进项税的计算公式一、基本规定纳税人购进国内旅客运输服务，其进项税额允许从销项税额中抵扣。1 .取得增值税专用发票的，为发票上注明的税额：2 .取得增值税电子普通发票的，为发票上注明的税额；3 .取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单的，为按照下列公式计算进项税额：航空旅客运输进项税额=(票价+燃油附加费)(1+9%)9%4 .取得注明旅客身份信息的铁路车票的，为按照下列公式计算的进项税额：铁路旅客运输进项税额=票面金额(1+9%)9%5 .取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式计算进项税额：公路、水路等其他旅客运输进项税额=票面金额(1

2、+3%)3%（摘自财政部、税务总局、海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告（财政部、税务总局、海关总署公告2019年第39号）二、补充规定1 .财政部、税务总局、海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告（财政部、税务总局、海关总署公告2019年第39号）第六条所称国内旅客运输服务，限于与本单位签订了劳动合同的员工，以及本单位作为用工单位接受的劳务派遣员工发生的国内旅客运输服务。2 .纳税人购进国内旅客运输服务，以取得的增值税电子普通发票上注明的税额为进项税额的，增值税电子普通发票上注明的购买方名称纳税人识别号”等信息，应当与实际抵扣税款的纳税人一致，否则不予抵扣。3 .纳税人允许抵扣的国内旅

3、客运输服务进项税额，是指纳税人2019年4月1日及以后实际发生，并取得合法有效增值税扣税凭证注明的或依据其计算的增值税税额。以增值税专用发票或增值税电子普通发票为增值税扣税凭证的，为2019年4月1日及以后开具的增值税专用发票或增值税电子普通发票。（摘自国家税务总局关于国内旅客运输服务进项税抵扣等增值税征管问题的公告（国家税务总局发布国家税务总局公告2019年第31号）三、具体实务1 .航空运输电子客票行程单上既有“填开日期，也有航班日期，对于下列情况该如何判断能否抵扣进项：（1）填开日期在3月31日前，而航班日期在4月1日之后的;（2）填开日期在4月1日后，而航班日期在3月31日之前的。请明

4、确是以行程单上的“填开日期作为购进日期，还是以“航班日期作为购进日期来判断是否能够抵扣进项？答：纳税人购进旅客运输服务取得航空运输电子客票行程单的，以航空运输电子客票行程单上注明的运输服务发生日期，确定其对应的旅客运输服务能否抵扣进项税。运输服务发生日期为2019年4月1日及以后的,可以按规定抵扣进项税；运输服务发生日期为2019年3月31日及以前的，不得抵扣进项税。2 .是否只有注明旅客身份信息的客票，才能作为进项税抵扣凭证？答：是的。按照财政部税务总局海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告（财政部税务总局海关总署公告2019年第39号）的规定，目前暂允许注明旅客身份信息的航空运输电子客票

5、行程单、铁路车票、公路和水路等其他客票，作为进项税抵扣凭证。3 .增值税一般纳税人购进国内旅客运输服务，可以作为进项税额抵扣的凭证有哪些种类？答：增值税一般纳税人购进国内旅客运输服务，可以作为进项税额抵扣的凭证有：增值税专用发票、增值税电子普通发票，注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单、铁路车票以及公路、水路等其他客票。4.2019年4月1日后，纳税人购进国内旅客运输服务，取得增值税普通发票（非增值税电子普通发票）的，进项税额是否允许从销项税额中抵扣？答：财政部税务总局海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告（财政部税务总局海关总署公告2019年第39号）规定，允许抵扣进项税额的国内旅客运

6、输服务凭证，除增值税专用发票外，只限于增值税电子普通发票，和注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单、铁路车票、公路、水路等其他客票。不包括增值税普通发票。5.纳税人购进国内旅客运输服务取得的旅行社、航空票务代理等票务代理机构享受差额征税政策并依6%税率开具的代理旅客运输费用电子普通发票，是否可以作为抵扣凭证？答:纳税人取得旅行社、航空票务代理等票务代理机构依6%税率开具的代理旅客运输费用电子普通发票，是购进现代服务-商务辅助服务，不属于购进国内旅客运输服务，不能适用财政部税务总局海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告（财政部税务总局海关总署公告2019年第39号）第六条关于其他票据计算抵扣

7、的特殊规定。按照现行进项税抵扣的有关规定，纳税人取得上述电子普通发票，不能作为抵扣凭证。6.自2019年4月1日起，纳税人购进国内旅客运输服务的进项税额允许抵扣。取得增值税电子普通发票，以及注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单、铁路车票、公路、水路等其他客票，其抵扣期限是多久？答：自2019年4月1日起，纳税人购进国内旅客运输服务的进项税额允许抵扣。现行政策未对除增值税专用发票以外的国内旅客运输服务凭证设定抵扣期限。7.纳税人购进国内旅客运输服务是否可以抵扣进项税额？如何抵扣？答：财政部税务总局海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告（财政部税务总局海关总署公告2019年第39号）第六条规

8、定，纳税人购进国内旅客运输服务，其进项税额允许从销项税额中抵扣。纳税人取得增值税专用发票的，以发票上注明的税额为进项税额。纳税人未取得增值税专用发票的，暂按照以下规定确定进项税额：（1）取得增值税电子普通发票的，为发票上注明的税额；【补充】取得增值税电子普通发票，发票上没有税额（比如公交卡等充值时取得不征税发票），不能抵扣进项税额。(2)取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单的,为按照下列公式计算进项税额：航空旅客运输进项税额=(票价+燃油附加费)+(1+9%)9%(3)取得注明旅客身份信息的铁路车票的，为按照下列公式计算的进项税额：铁路旅客运输进项税额=票面金额(1+9%)9%(4)取

9、得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式计算进项税额：公路、水路等其他旅客运输进项税额=票面金额(1+3%)3%8.纳税人为非雇员(如客户、邀请讲课专家等存在业务合作关系的人员)支付的旅客运输费用，能否抵扣进项税额？答：财政部税务总局海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告(财政部税务总局海关总署公告2019年第39号)规定，增值税一般纳税人购进国内旅客运输服务，其进项税额允许从销项税额中抵扣。这里指的是与本单位建立了合法用工关系的雇员，所发生的国内旅客运输费用允许抵扣其进项税额。纳税人如果为非雇员支付的旅客运输费用，不能纳入抵扣范围。需要注意的是，上述允许抵扣的进项税额，应用

10、于生产经营所需，如属于集体福利或者个人消费，其进项税额不得从销项税额中抵扣。9 .某单位取得的长途客运手撕客票能否抵扣进项税额？答：财政部税务总局海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告（财政部税务总局海关总署公告2019年第39号）规定，一般纳税人购进国内旅客运输服务，除取得增值税专用发票和增值税电子普通发票外，需凭注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单、铁路车票以及公路、水路等其他客票抵扣进项税额，未注明旅客身份信息的其他票证（手写无效），暂不允许作为扣税凭证。因此纳税人不能凭长途客运手撕票抵扣进项税额。10 .E公司因员工出差计划取消，支付给航空代理公司退票费,并取得了6%税率的增值税

11、专用发票。E公司可以抵扣该笔进项税额吗？答：按照现行政策规定，航空代理公司收取的退票费，属于现代服务业的征税范围，应按照6%税率计算缴纳增值税。E公司因公务支付的退票费，属于可抵扣的进项税范围，其增值税专用发票上注明的税额，可以从销项税额中抵扣。11 .纳税人购进国内旅客运输服务，取得增值税专用发票，按规定可抵扣的进项税额怎么申报？答：纳税人购进国内旅客运输服务，取得增值税专用发票，按规定可抵扣的进项税额，在申报时填写在增值税纳税申报表附列资料（二（一）认证相符的增值税专用发票对应栏次中。12 .纳税人购进国内旅客运输服务取得增值税电子普通发票或注明旅客身份信息的航空、铁路等票据，按规定可抵扣

12、的进项税额怎么申报？答：纳税人购进国内旅客运输服务，取得增值税电子普通发票或注明旅客身份信息的航空、铁路等票据，按规定可抵扣的进项税额，在申报时填写在增值税纳税申报表附列资料（二）第8b栏“其他中。13 .某纳税人2019年4月购进国内旅客运输服务,取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单1张，注明的票价2700元，民航发展基金50元，燃油附加费120元。该纳税人应当如何填写增值税纳税申报表？答：按照政策规定，纳税人购进国内旅客运输服务未取得增值税专用发票的，需根据取得的凭证类型，分别计算进项税额。其中取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单的，按照下列公式计算进项税额：航空旅客运输进

13、项税额:=（票价+燃油附加费）（1+9%）9%需要注意民航发展基金不作为计算进项税额的基数。因此该纳税人在办理2019年4月税款所属期纳税申报时，应当将按照上述公式计算的航空旅客运输进项税额232.84元，填入增值税纳税申报表附列资料（二）第8b栏其他税额列，第8b栏其他份数”列填写1份，金额列填写2587.16元。同时,还需将上述内容填入本表第10行（四）本期用于抵扣的旅客运输服务。14.B公司高管是外籍人员，其因公出差，取得注明护照信息的国内铁路车票，B公司可以抵扣该笔旅客运输费用的进项税额吗？答：财政部税务总局海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告（财政部税务总局海关总署公告2019年

14、第39号）第六条规定，纳税人购进国内旅客运输服务，取得注明旅客身份信息的铁路车票的，其进项税额允许从销项税额中抵扣。B公司高管取得的注明护照信息的铁路车票，按照规定可以抵扣进项税额。15提供国内旅客运输服务的航空企业在收取票款时一并代收的民航发展基金，应如何开具增值税电子普通发票？答：商品和服务税收分类编码表中，不征税项目类别下编码6130000000000000000为代收民航发展基金。航空公司在提供国内旅客运输服务时代收的民航发展基金，可以选择该编码开具增值税电子普通发票。16.增值税一般纳税人购进国际旅客运输服务,能否抵扣进项税额？不能。纳税人提供国际旅客运输服务，适用增值税零税率或免税

15、政策。相应地，购买国际旅客运输服务不能抵扣进项税额。（货物和劳务税司答复）【补充】财税（2016）36号文件规定国际运输服务，是指：（1）在境内载运旅客或者货物出境。（比如：北京飞到洛杉矶、香港、澳门、台湾）（2）在境外载运旅客或者货物入境。（比如：洛杉矶、香港、澳门、台湾飞到上海）（3）在境外载运旅客或者货物。（比如：巴黎飞到伦敦）17.我公司位于北京，某员工3月28日乘高铁出差至山东,4月2日返程，取得了注明该员工身份信息、乘车日期分别为3月28日和4月2日的两张高铁车票。请问我公司可以将上述旅客运输费用纳入抵扣吗？财政部税务总局海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告（财政部税务总局海关总署公告2019年第39号,以下简称39号公告）规定，自4月1日起，增值税一般纳税人购进国内旅客运输服务，其进项税额允许从销项税额中抵扣。因此，你公司取得的4月2日高铁车票，可计算抵扣进项税额，3月28日的高铁车票则不能计算抵扣。（货物和劳务税司答复）18.C公司准备购买20张上海一三亚往返机票，用于奖励公司优秀员工团队。请问购票支出对应的进项税额，C公司能否从销项税额中抵扣？按照营业税改征增值税试点实施办法（财税201636号印发）第二十七条第（一）项规定，纳税人购买货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产，用于集体福利或者个人消费项目的进项税