高等学校会计制度.docx

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1、高等学校会计制度目录第一部分总说明第二部分会计科目名称和编号第三部分会计科目使用说明第四部分会计报表格式第五部分财务报表编制说明第一部分总说明一、为了规范高等学校的会计核算，保证会计信息质量，根据中华人民共和国会计法、事业单位会计准则，结合高等学校财务制度规定，制定本制度。二、本制度适用于各级人民政府举办的全日制普通高等学校、成人高等学校（以下简称高等学校）。三、高等学校对基本建设投资的会计核算在执行本制度的同时，还应当按照国家有关基本建设会计核算的规定单独建账、单独核算。四、高等学校会计核算一般采用收付实现制，但部分经济业务或者事项的核算应当按照本制度的规定采用权责发生制。五、高等学校会计要

2、素包括资产、负债、净资产、收入和支出。六、高等学校应当按照下列规定运用会计科目：（一）高等学校应当按照本制度的规定设置和使用会计科目。因没有相关业务不需要使用的会计科目可以不设；在不影响账务处理和编报财务报表的前提下，可以根据实际情况自行增设本制度规定以外的明细科目、减少或合并本制度规定的明细科目。（二）本制度统一规定会计科目的编号，以便于填制会计凭证、登记账簿、查阅账目，实行会计信息化管理。高等学校不得打乱重编。（H）高等学校在填制会计凭证、登记会计账簿时，应当填列会计科目的名称，或者同时填列会计科目的名称和编号，不得只填列会计科目编号、不填列会计科目名称。七、高等学校应当按照下列规定编报财

3、务报表：（一）高等学校的财务报表由会计报表及其附注构成。会计报表包括资产负债表、收入支出表和财政补助收入支出表。（二）高等学校的财务报表应当按照月度和年度编制。（三）高等学校应当根据本制度规定编制并对外提供真实、完整的财务报表。高等学校不得违反本制度规定，随意改变财务报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法，不得随意改变本制度规定的财务报表有关数据的会计口径。（四）高等学校财务报表应当根据登记完整、核对无误的账簿记录和其他有关资料编制，做到数字真实、计算准确、内容完整、报送及时。（五）高等学校在编制年度财务报表时，应当将校内独立核算单位1的会计信息纳入学校财务报表反映。（六）高等学校财务报表应

4、当由学校负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章。八、高等学校会计机构设置、会计人员配备、会计基础工作、会计档案管理、内部控制等，按照中华人民共和国会计法、会计基础工作规范、会计档案管理办法、行政事业单位内部控制规范（试行）等规定执行。开展会计信息化工作的高等学校，还应按照财政部制定的相关会计信息化工作规范执行。九、本制度自2014年1月1日起施行。1998年3月31日财政部印发的高等学校会计制度（试行）（财预字（1998）105号）同时废止。注1本制度所称校内独立核算单位，是指高等学校内部不具有法人资格的独立核算单位或部门。本制度所称校内独立核算单位不同于本制度

5、所称附属单位。本制度所称附属单位，是指高等学校下属的具有法人资格的独立核算单位。第二部分会计科目名称和编号序号科目编号科目名称一、资产类1 IOO1库存现金2 1002银行存款3 1011零余额账户用款额度4 1101短期投资5 1201财政应返还额度120101财政直接支付120102财政授权支付6 1211应收票据7 1212应收账款8 1213预付账款9 1215其他应收款10 1301存货111401长期投资121501固定资产131502累计折旧141511在建工程151601无形资产161602累计摊销171701待处置资产损溢二、负债类182001短期借款192101应缴税费20

6、2102应缴国库款212103应缴财政专户款222201应付职工薪酬232301应付票据242302应付账款252303预收账款262305其他应付款272401长期借款282402长期应付款292501代管款项三、净资产类303001事业基金313101非流动资产基金310101长期投资310102固定资产310103在建工程310104无形资产323201专用基金333301财政补助结转330101基本支出结转330102项目支出结转343302财政补助结余353401非财政补助结转363402事业结余373403经营结余383404非财政补助结余分配四、收入类394001财政补助收入40

7、4101教育事业收入414102科研事业收入424201上级补助收入434301附属单位上缴收入444401经营收入454501其他收入五、支出类465001教育事业支出475002科研事业支出485003行政管理支出495004后勤保隙支出505005离退休支出515101上缴上级支出525201对附属单位补助支出535301经营支出545401其他支出第三部分会计科目使用说明一、资产类1001库存现金一、本科目核算高等学校的库存现金。二、高等学校应当严格按照国家有关现金管理的规定收支现金，并按照本制度规定核算现金的各项收支业务。三、库存现金的主要账务处理如下：（一）从银行等金融机构提取现金

8、，按照实际提取的金额，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；将现金存入银行等金融机构，按照实际存入的金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。（二）因职工出差等原因借出的现金，按照实际借出的现金金额，借记“其他应收款”科目，贷记本科目；出差人员报销差旅费时，按照应报销的金额，借记有关科目，按照实际借出的现金金额，贷记“其他应收款”科目，按其差额，借记或贷记本科目。（三）因开展业务等其他事项收到现金，按照实际收到的金额，借记本科目，贷记有关科目；因购买服务或商品等其他事项支出现金，按照实际支出的金额，借记有关科目，贷记本科目。四、高等学校应当设置“现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发

9、生顺序逐笔登记。每日终了，应当计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符。每日账款核对中发现现金溢余或短缺的，应当及时进行处理。如发现现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的部分，借记本科目，贷记“其他应付款”科目；属于无法查明原因的部分，借记本科目，贷记“其他收入”科目。如发现现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款”科目，贷记本科目；属于无法查明原因的部分，报经批准后，借记“其他支出”科目，贷记本科目。现金收入业务较多、单独设有收款部门的高等学校，收款部门的收款员应当将每天所收现金连同收款凭据等一并交财务部门核收记账；或者将每天所收

10、现金直接送存开户银行后，将收款凭据及向银行送存现金的凭证等一并交财务部门核收记账。五、高等学校有外币现金的，应当分别按照人民币、各种外币设置“现金日记账”进行明细核算。有关外币现金业务的账务处理参见“银行存款”科目的相关规定。六、本科目期末借方余额，反映高等学校实际持有的库存现金。1002银行存款一、本科目核算高等学校存入银行或其他金融机构的各种存款。二、高等学校应当严格按照国家有关支付结算办法的规定办理银行存款收支业务，并按照本制度规定核算银行存款的各项收支业务。三、银行存款的主要账务处理如下：（一）将款项存入银行或其他金融机构，借记本科目，贷记“库存现金”、“教育事业收入”、“科研事业收入

11、”、“应缴财政专户款”、“经营收入”等有关科目。（二）提取和支出存款时，借记有关科目，贷记本科目。四、高等学校发生外币业务的，应当按照业务发生当日（或当期期初，下同）的即期汇率，将外币金额折算为人民币记账，并登记外币金额和汇率。期末，各种外币账户的外币余额应当按照期末的即期汇率折算为人民币金额，作为外币账户期末人民币余额。调整后的各种外币账户人民币余额与原账面人民币余额的差额，作为汇兑损益计入相关支出。（一）以外币购买物资、劳务等，按照购入当日的即期汇率将支付的外币或应支付的外币折算为人民币金额，借记有关科目，贷记本科目、“应付账款”等科目的外币账户。（二）以外币收取相关款项等，按照收取款项或

12、收入确认当日的即期汇率将收取的外币或应收取的外币折算为人民币金额，借记本科目、“应收账款”等科目的外币账户，贷记有关科目。（三）期末，根据各外币账户按期末的即期汇率调整后的人民币余额与原账面人民币余额的差额，作为汇兑损益，借记或贷记本科目、“应收账款”、“应付账款”等科目，贷记或借记相关支出科目。五、高等学校应当按开户银行或其他金融机构、存款种类及币种等，分别设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记，每日终了应结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对,至少每月核对一次。月度终了，高等学校银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，必须逐笔查明

13、原因并进行处理，按月编制“银行存款余额调节表”，调节相符。六、本科目期末借方余额，反映高等学校实际存放在银行或其他金融机构的款项。1011零余额账户用款额度一、本科目核算实行国库集中支付的高等学校根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度。二、零余额账户用款额度的主要账务处理如下：（一）在财政授权支付方式下，收到代理银行盖章的财政授权支付额度到账通知书时，根据通知书所列数额，借记本科目，贷记“财政补助收入”科目。（二）按规定支用额度时，借记有关科目，贷记本科目。（三）从零余额账户提取现金时，借记“库存现金”科目，贷记本科目；将现金退回学校零余额账户时，借记本科目，贷记“库存现金”

14、科目。（四）因购货退回等发生国库授权支付额度退回的，属于以前年度支付的款项，按照退回金额，借记本科目，贷记“财政补助结转”、“财政补助结余”、“存货”等有关科目；属于本年度支付的款项，按照退回金额，借记本科目，贷记“教育事业支出”、“科研事业支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”、“离退休支出、“存货”等有关科目。（五）年度终了，依据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理，借记“财政应返还额度一一财政授权支付”科目，贷记本科目。高等学校本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度，借记“财政应返还额度一一财政授权支付”科目，贷记“财政补助收入”科目

15、。下年初，高等学校依据代理银行提供的额度恢复到账通知书作恢复额度的相关账务处理，借记本科目，贷记“财政应返还额度一一财政授权支付”科目。高等学校收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度的，借记本科目，贷记“财政应返还额度一一财政授权支付”科目。三、本科目期末借方余额，反映高等学校尚未支用的零余额账户用款额度。本科目年末应无余额。1101短期投资一、本科目核算高等学校依法取得的，持有时间不超过1年（含1年）的投资，主要是国债投资。二、高等学校应当严格遵守国家法律、行政法规以及财政部门、主管部门关于对外投资的有关规定。三、本科目应当按照国债投资的种类等进行明细核算。四、短期投资的主要账务处理如下：（一）短期投资在取得时，应当按照其实际成本（包括购买价款以及税金、手续费等相关税费）作为投资成本，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。（二）短期投资持有期间收到利息时，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“其他收入一一投资收益”科目。（H）出售短期投资或到期收回短期国债本息，按照实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按照出售或收回短期国债的成本，贷记本科目，按其差额，贷记或借记“其他收入