3.第三章 生产费用的归集与分配.docx

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1、成本会计电子教案第三章生产费用的归集与分配教学要求：1.了解要素分配的概述2 .了解材料费用、外购动力费用、职工薪酬和其他费用的分配;3 .了解跨期摊销和计提费用的分配4 .掌握辅助生产费用归集的两种程序5 .掌握辅助费用分配的五种方法6 .了解制造费用的范围和分配方法7 .掌握废品及废品损失的定义及废品损失的账务处理教学重点：本章的重点是各项费用的归集和分配教学难点：1.材料费用分配的主要标准、方法及账务处理；2 .职工薪酬的归集及计时工资的四种计算方法3 .掌握辅助费用分配方法的计算，特别是直接分配法、交互分配法和计划分配法4 .制造费用的分配思想及分配实际；5 .制造费用的年度计划分配率

2、法；6 .不可修复废品的账务处理；7 .可修复废品的账务处理教学方法：讲授法、案例法、示例法、讨论法第一节要素费用分配概述一、要素费用分配的内容1 .基本生产车间的要素费用分配对于基本生产车间直接用于产品生产，并且专设成本项目的直接生产费用，如构成产品实体的原材料费用、产品生产工人的薪酬费用等，应记入“基本生产成本”总账科目，并直接计入或分配计入有关产品成本明细账的相关成本项目。对于直接用于产品生产、但没有专设成本项目的各项费用，如机器设备的折旧费用或车间管理人员的薪酬费用，应先记入“制造费用”总账科目及所属明细账有关的费用项目，然后通过一定的分配程序，直接转入或分配转入“基本生产成本”总账及

3、所属明细账的相关成本项目。2 .辅助生产车间的要素费用分配对于辅助生产车间发生的费用，视不同的情况进行处理。辅助生产车间设有“制造费用”明细账的，其费用的处理方法和基本生产车间相同。如果辅助生产车间很少，发生的制造费用较小的情况下，可以不设“制造费用”明细账。对于发生的直接或间接费用，都计入“辅助生产成本”总账科目及其所属明细账的相关成本项目。对辅助生产费用应按其用途、采用一定的方法进行分配。3 .间接计入费用的分配对于多部门、多产品共同发生的间接费用，应选择适当的方法，费用分配标准是影响费用分配方法是否合理的重要因素，因此，选择分配标准应考虑标准与成本的关联性，即分配依据的标准与分配对象有密

4、切的联系，才能使分配结果比较合理，而且分配标准的资料比较容易取得，计算比较简便。二、成本归集与分配的基本思路与方法1成本归集的基本思路成本归集(CoStaccumu1ation)是指通过一定的会计方法收集和汇总企业在经营过程中所发生的成本。成本账户的设置是成本归集的前提，一般的成本归集是将发生的生产经营费用通过原始凭证、有关费用分配表及其他相关资料记入到相应账户的借方。按照成本归集与分配的一般程序，首先，归集各项要素费用(材料与燃料费用、外购动力、职工薪酬等)至生产部门；其次，归集综合性费用(辅助生产费用、制造费用等)至生产部门。4 .成本分配的主要方法(1)直接追溯法(directtraci

5、ng)直接追溯法，是一种以实物观察为主要识别方法来向成本对象分配资源的方法，其是通过实物观察来识别资源，并与特定成本对象建立起实物性联系。(2)平均分摊法(averagecosta11ocation)平均分摊法是一种以主观选择来分配间接成本的方法，其优势在于简单和计量成本较低,但主观分配也是精确性最低的成本分配方法，因此，在现代复杂工艺环境和多样性资源消耗的情形下，该方法的使用容易带来不可靠的计量结果，从而不利于决策。(3)动因追溯法(drivertracing)动因追溯法-般采用两种类型的动因来对成本对象追溯成本：资源动因(resourcedriver)和作业动因(activitydrive

6、r)在成本分配的精确性方面，动因追溯法次于直接追溯法，优于平均分摊法。资源成本实物观察作业动因方便、假定的关系资源成本图2-4间接成本的三种主要分配方法第二节材料费用的核算一、做好各项核算的基础工作1 .对材料进行正确的计价2 .建立健全材料的盘存制度3 .建立健全材料的收发凭证制度二、原材料费用的归集与分配1 .原材料费用的归集对原材料费用的归集是按发生的地点和用途进行的，月末财会部门根据“发料凭证汇总表”，分别借记“基本生产成本、辅助生产成本”、制造费用、管理费用等科目，贷记“原材料”科目。原材料核算可以采用实际成本法计价，也可以采用计划成本进行计价，发出的材料费用形成产品原材料及主要材料

7、、外购半成品和辅助材料的成本。2 .原材料费用的分配(一)原材料费用的分配1、按原材料定额消耗量比例分配原材料费用，程序：(1)计算各种产品原材料定额消耗量(2)计算单位原材料定额消耗量应分配原材料实际消耗量(3)计算出各种产品应分配的原材料实际消耗量(4)计算出各种产品应分配的原材料实际费用计算公式：某种产品原材料定额消耗量=该种产品实际产量义单位产品原材料定额消耗量原材料消耗量分配率=原材料实际消耗总量/各种产品定额消耗量之和某种产品应分配的原材料实际消耗量=该种产品的原材料定额消耗量X原材料消耗量分配率某种产品应分配的原材料实际消耗量=该种产品应分配的原材料实际消耗量X材料价格2、按原材

8、料定额费用比例分配原材料费用，程序：（1）计算各种产品原材料定额费用（2）计算单位原材料定额费用应分配原材料实际费用（3）计算出各种产品应分配的原材料实际费用计算公式：某种产品原材料定额费用=该种产品的实际产量X单位产品原材料费用定额原材料费用分配率=各种产品原材料实际费用总额/各种产品原材料定额费用总额注意要点：A、分配标准的选择应统一规范；B、分子一般不要使用“量”，用“额”；C、分母一般使用实际耗用量、定额消耗量、定额消耗额思考：实际消耗量为什么会等于、大于或小于定额消耗量？某种产品应分配的实际原材料费用=该种产品原材料定额费用X原材料费用分配率例题：某企业生产甲、乙两种产品，共同领用A

9、、B两种主要材料，共计37620元。本月投产甲产品150件，乙产品120件。甲产品材料消耗定额：A材料6千克，B材料8千克；乙产品材料消耗定额：A材料9千克，B材料.5千克。A材料单价10元，B材料单价8元。计算分配如下：（1）甲、乙产品材料定额费用甲产品：A材料定额费用=I50X6X10=9000（元）B材料定额费用=150X8X8=9600（元）甲产品材料定额费用合计18600（元）乙产品：A材料定额费用=120X9X10=10800（元）B材料定额费用=120X5X8=4800（元）乙产品材料定额费用合计15600（元）（2）材料费用分配率材料费用分配率=37620/（18600+156

10、00）=1.1（3）甲、乙产品应分配材料实际费用甲产品：18600X1.1=20460（元）乙产品：15600X1.1=17160（元）三、燃料费用的分配如果燃料费用在产品成本中比重较大，可以与动力费用一起专设“燃料和动力”成本项目。（1）直接用于产品生产的燃料，在只生产一种产品或者是按产品品种分别领用，直接记入各种产品成本明细账的“燃料和动力”成本项目。（2）如果不能按产品品种分别领用，而是几种产品共同耗用的燃料，应采用适当的分配方法在各种产品之间进行分配,然后再记入各种产品成本明细账的“燃料和动力”成本项目。四、低值易耗品的摊销低值易耗品是指企业能够多次使用，但不符合固定资产定义，不能作为

11、固定资产核算的劳动资料，包括工具、管理用具、玻璃器皿以及在经营过程中周转使用的包装容器等。低值易耗品的收入、发出、摊销和结存的核算，通过“低值易耗品”科目来进行。低值易耗品的日常核算一般按实际成本进行，在按计划成本进行核算时，还应在“材料成本差异”总账科目下设置“低值易耗品成本差异”二级科目。低值易耗品费用的分配，应结合其摊销方法，常用的方法有一次摊销法和五五摊销法。(一)一次摊销法一次摊销的低值易耗品，在领用时将其全部价值一次性计入有关的成本费用科目，借记响造费用”“管理费用”等科目，贷“低值易耗品“科目。报废时，将报废低值易耗品的残料价值作为当月低值易耗品摊销额的减少，冲减”制造费用“管理

12、费用”等科目。(二)五五摊销法采用这种方法，在领用时按低值易耗品价值的50%进行摊销，报废时，摊销其余的50%价值，然后注销在用低值易耗品的价值和已摊销的低值易耗品摊销额。需要设置“在库低值易耗品”、“在用低值易耗品”、“低值易耗品摊销”三个明细科目。五、外购动力费用的分配在有计量仪器记录的情况下，直接根据仪器所示的耗用数量和单价计算；在没有计量仪器的情况下，要按照一定的标准在各种产品之间进行分配。可以按生产工时比例、机器功率时数比例、定额消耗量的比例分配。注意要点：外购动力总量一般大于实际消耗总量，其差额增加了外购的实际单价，思考：为什么外购动力总量一般大于实际消耗总量？第三节职工薪酬的核算

13、一、工资费用核算的原始记录1工资卡2 .考勤记录3 .产量记录二、工资费用的计算1计时工资的计算(1)月薪制：按30天算和按20.83天算(2)日薪制：按30天算和按20.83天算4 .计件工资的计算(1)个人计件工资（2）集体计件工资三、工资费用的分配（一）工资费用的分配工资费用分配率=某车间生产工人计时工资总额/该车间各种产品生产工时（实际或定额）总数某产品应分配计时工资=该产品生产工时（实际或定额）X工资费用分配率（二）职工福利费的分配按照职工工资总额和规定的比例计提的职工福利费，应计入产品成本和期间费用，与工资费用一样也是按用途和发生的部门进行归集和分配。四、其他短期薪酬的分配其他短期

14、薪酬主要包括职工福利费用、各种社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、短期带薪缺勤、利润分享计划。按照现行制度的有关规定，上述职工其他短期薪酬应该按照工资总额的一定比例提取，并比照工资费用，按其用途和发生部门进行归集和分配。第四节其他要素费用的核算一、固定资产折旧费用的分配按照固定资产的使用车间、部门进行汇总，然后与生产单位、部门的其他费用一起分配计入产品成本和期间费用。二、利息费用的分配利息费用不是产品成本的组成部分，而是期间费用中的财务费用的组成部分。可以按预提利息费用的办法分月按计划预提，季末实际支付时冲减预提费用，实际支付的利息费用与预提费用的差额，调整计入季末月份的财务费用。

15、三、其他费用的分配修理费、差旅费、邮电费、保险费、劳动保护费、运输费、办公费、水电费、技术转让费、业务招待费等。第五节辅助生产费用的归集和分配一、辅助生产部门及其特点辅助生产是指为基本生产车间、企业行政管理部门和本企业以外的单位等提供非主要产品生产和劳务供应与服务，如为基本生产或外单位提供工具、模具修理和用备件的制造；为企业内部供电、供水、供气以及运输、修理等劳务服务。其特点是：（1）该类车间的产品和劳务全部耗用于当期的生产过程，没有期初和期末在产品。（2）成本计算期内发生的全部生产费用都是直接费用。（3）辅助生产成本按车间设明细账，并开设成本专栏项目。（4）当期汇集的生产费用总额，即为该期的产品劳务总成本。二、辅助生产费用的归集1 .辅助生产费用归集的账户设置2 .辅助生产费用的归集辅助费用的归集程序有以下两种：第一种：辅助生产车间，生产多种产品或提供多种劳务的，为了正确计算各产品或劳务的成本，管理上要求单独归集辅助生产车间的间接费用，即先通过“制造费用”科目归集各项间接费用，月末再按一定的分配方法分配后转入辅助生产成本科目借方；第二种，对于只生产一种产品或只提供一种劳务的辅助生产车间，为简化核算工作，