企业会计准则第 14 号收入应用指南及账务处理(1).docx

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1、会计实务企业会计准则第14号收入应用指南及账务处理（2018）一、总体要求收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流人。其中，日常活动，是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。例如，工业企业制造并销售产品、商品流通企业销售商品、咨询公司提供咨询服务、软件公司为客户开发软件、安装公司提供安装服务、建筑企业提供建造服务等，均属于企业的日常活动。日常活动所形成的经济利益的流入应当确认为收入。企业会计准则第14号一收入（以下简称本准则）主要规范了收入的确认、计量和相关信息的披露要求。根据本准则，企业确认收入的方式应当反映其向客户

2、转让商品或提供服务（以下简称“转让商品）的模式，收入的金额应当反映企业因转让这些商品或提供这些服务而预期有权收取的对价金额，以如实反映企业的生产经营成果，核算企业实现的损益。企业应用本准则，应当向财务报表使用者提供与客户之间的合同产生的收入及现金流量的性质、金额、时间分布和不确定性等相关的有用信息。除非特别说明，本应用指南中所称商品，既包括商品，也包括服务。本准则规范的是企业与客户之间的单个合同的会计处理。但是，为便于实务操作，当企业能够合理预计，将本准则规定应用于具有类似特征的合同（或履约义务）组合或应用于该组合中的每一个合同（或履约义务）将不会对企业的财务报表产生显著不同的影响时，企业可以

3、在合同组合层面应用本准则，此时，企业应当采用能够反映该合同组合规模和构成的估计和假设。根据本准则，收入确认和计量大致分为五步：第一步，识别与客户订立的合同；第二步，识别合同中的单项履约义务第三步确定交易价格第四步）各交易价格分摊至各单项履约义务第五步，履行各单项履约义务时确认收入。其中，第十、第二步和第五步主要与收入的确认有关，第三步和第四步主要与收入的计量有关。二.关于适用范围本准则适用于所有与客户之间的合同，但下列各项除外：一是由企业会计准则第2号一长期股权投资企业会计准则第22号一金融工具确认和计量企业会计准则第23号一金融资产转移企业会计准则第24号一套期会计企业会计准则第33号一合并

4、财务报表以及企业会计准则第40号一合营安排规范的金融工具及其他合同权利和义务，分别适用上述相应准则；二是由企业会计准则第21号一租赁规范的租赁合同，适用企业会计准则第21号一租赁；三是由保险合同相关会计准则规范的保睑合同，适用保险合同相关会计准则。根据上述规定，企业对外出租资产收取的租金、进行债权投资收取的利息、进行股权投资取得的现金股利等，不适用本准则。企业以存货换取客户的存货、固定资产、无形资产等，按照本准则的规定进行会计处理；其湖E货币性资产交换,按照企业会计准则第7号非货币性资产交换的规定进行会计处理。企业处置固定资产、无形资产等，在确定处置时点以及计量处置损益时，按照本准则的有关规定

5、进行处理。本准则所称客户，是指与企业订立合同以向该企业购买其日常活动产出的商品并支付对价的一方。如果合同对方与企业订立合同的目的是共同参与一项活动（如合作开发一项资产），合同对方和企业一起分担（或分享）该活动产生的风睑（或收益）,而不是获取企业日常活动产出的商品，则该合同对方不是企业的客户，企业与其签订的该份合同也不属于本准则规范范围。此外，当企业与客户之间的合同部分属于本准则规范范围，而其他部分属于上述其他企业会计准则规范范围时，如果上述其他企业会计准则明确规定了如何对合同中的一个或多个组成部分进行区分或初始计量，企业应当首先按照这些规定进行处理，并将按照上述其他准则进行初始计量的合同组成部

6、分的金额排除在本准则规定的交易价格之外；否则，企业应当按照本准则对合同中的一个或多个组成部分进行区分和初始计量。三.关于应设置的相关会计科目和主要账务处理企业应当正确记录和反映与客户之间的合同产生的收入及相关成本费用。本部分仅涉及适用于本准则进行会计处理时需要设置的主要会计科目、相关会计科目的主要核算内容以及通常情况下的账务处理，企业在核算适用于其他企业会计准则的交易和事项时也需要使用本部分涉及的会计科目的，应遵循其他相关企业会计准则的规定。收入的会计处理，一般需要设置下列会计科目。（一）主营业务收入1本科目核算企业确认的销售商品、提供服务等主营业务的收入。2 .本科目可按主营业务的种类进行明

7、细核算。3 .主营业务收入的主要账务处理。（1）企业在履行了合同中的单项履约义务时，应按照已收或应收的合同价款，加上应收取的增值税额，借记银行存款应收账款应收票据合同资产”等科目，按应确认的收入金额，贷记本科目，按应收取的增值税额，贷记应交税费应交增值税（销项税额）应交税费一待转销项税额”等科目。（2）合同中存在企业为客户提供重大融资利益的，企业应按照应收合同价款，借记长期应收款”等科目，按照假定客户在取得商品控制权时即以现金支付而需支付的金额（即现销价格）确定的交易价格，贷记本科目，按其差额，贷记未实现融资收益”科目；合同中存在客户为企业提供重大融资利益的，企业应按照已收合同价款,借记“银行

8、存款”等科目，按照假定客户在取得商品控制权时即以现金支付的应付金额（即现销价格）确定的交易价格,贷记合同负债等科目，按其差额，借记未确认融资费用”科目。涉及增值税的，还应进行相应的处理。（3）企业收到的对价为非现金资产时，应按该非现金资产在合同开始日的公允价值，借记存货固定资产无形资产”等有关科目，贷记本科目。涉及增值税的，还应进行相应的处理。4 .期末，应将本科目的余额转人本年利润科目，结转后本科目应无余额。（二）”其他业务收入”1.本科目核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料、用材料进行非货币性交换（非货币性资产

9、交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量）或债务重组等实现的收入。企业（保险）经营受托管理业务收取的管理费收入，也通过本科目核算。2 .本科目可按其他业务的种类进行明细核算。3 .其他业务收入的主要账务处理。企业确认其他业务收入的主要账务处理参见主营业务收入”科目。4 .期末，应将本科目的余额转入“本年润科目，结转后本科目应无余额。（三）主营业务成本”1 .本科目核算企业确认销售商品、提供服务等主营业务收入时应结转的成本。2 .本科目可按主营业务的种类进行明细核算。3 .主营业务成本的主要账务处理。期末，企业应根据本期销售各种商品、提供各种服务等实际成本，计算应结转的主营业务成本，借记本科目，贷

10、记库存商品合同履约成本”等科目。采用计划成本或售价核算库存商品的，平时的营业成本按计划成本或售价结转，月末，还应结转本月销售商品应分摊的产品成本差异或商品进销差价。4 期末，应将本科目的余额转入“本年润科目，结转后本科目无余额。（四）”其他业务成本1 .本科目核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出,包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。除主营业务活动以外的其他经营活动发生的相关税费，在税金及附加”科目核算。采用成本模式计量投资性房地产的，其投资性房地产计提的折旧额或摊销额，也通过本科目核算。2 .本科目可按其他业务成本的

11、种类进行明细核算。3 .其他业务成本的主要账务处理。企业发生的其他业务成本,借记本科目,贷记原材料周转材料”等科目。4期末，应将本科目的余额转人“本钙I润科目，结转后本科目无余额。（五）合同履约成本”1本科目核算企业为履行当前或预期取得的合同所发生的、不属于其他企业会计准则规范范围且按照本准则应当确认为一项资产的成本。企业因履行合同而产生的毛利不在本科目核算。4 .本科目可按合同，分别服务成本工程施工”等进行明细核算。5 .合同履约成本的主要账务处理。企业发生上述合同履约成本时，借记本科目，贷记银行存款应付职工薪酬原材料”等科目；对合同履约成本进行摊销时,借记“主营业务成本”其他业务成本”等科

12、目，贷记本科目。涉及增值税的，还应进行相应的处理。6 .本科目期末借方余额，反映企业尚未结转的合同履约成本。（六）合同履约成本减值准备”1 .本科目核算与合同履约成本有关的资产的减值准备。2 .本科目可按合同进行明细核算。3 .合同履约成本减值准备的主要账务处理。与合同履约成本有关的资产发生减值的，按应减记的金额，借记资产减值损失科目，贷记本科目；转回已计提的资产减值准备时，做相反的会计分录。4.本科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的合同履约成本减值准备。（七）合同取得成本1 .本科目核算企业取得合同发生的、预计能够收回的增量成本。2 .本科目可按合同进行明细核算。3 .合同取得成本的

13、主要账务处理。企业发生上述合同取得成本时，借记本科目，贷记银行存款”其他应付款”等科目；对合同取得成本进行摊销时，按照其相关性借记销售费用”等科目，贷记本科目。涉及增值税的，还应进行相应的处理。4 .本科目期末借方余额，反映企业尚未结转的合同取得成本。（八）合同取得成本减值准备1 .本科目核算与合同取得成本有关的资产的减值准备。2 .本科目可按合同进行明细核算。3 .合同取得成本减值准备的主要账务处理。与合同取得成本有关的资产发生减值的，按应减记的金额，借记资产减值损失”科目，贷记本科目；转回已计提的资产减值准备时，做相反的会计分录。4 .本科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的合同取得

14、成本减值准备。（九）应收退货成本”1 .本科目核算销售商品时预期将退回商品的账面价值，扣除收回该商品预计发生的成本（包括退回商品的价值减损）后的余额。2 .本科目可按合同进行明细核算。3 .应收退货成本的主要账务处理。企业发生附有销售退回条款的销售的，应在客户取得相关商品控制权时，按照已收或应收合同价款，借记银行存款应收账款应收票据合同资产等科目，按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额（即，不包含预期因销售退回将退还的金额），贷记主营业务收入其他业务收入”等科目，按照预期因销售退回将退还的金额，贷记预计负债应付退货款”等科目；结转相关成本时，按照预期将退回商品转让时的账面价值，扣除收回该

15、商品预计发生的成本（包括退回商品的价值减损）后的余额，借记本科目，按照已转让商品转让时的账面价值，贷记库存商品”等科目，按其差额，借记主营业务成本其他业务成本”等科目。涉及增值税的,还应进行相应处理。4 .本科目期末借方余额，反映企业预期将退回商品转让时的账面价值，扣除收回该商品预计发生的成本（包括退回商品的价值减损）后的余额,在资产负债表中按其流动性计入”其他流动资产或其硼E流动资产项目。（十）合同资产1 .本科目核算企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利。仅取决于时间流逝因素的权利不在本科目核算。2 .本科目应按合同进行明细核算。3 .合同资产的主要账务处理。企业在客户实际支付合同对价或在该对价到期应付之前，已经向客户转让了商品的，应当按因已转让商品而有权收取的对价金额，借记本科目或“应收账款科目，贷记主营业务收入其他业务收入”等科目；企业取得无条件收款权时，借记应收账款”等科目，贷记本科目。涉及增值税的，还应进行相应的处理。（十一）合同资产减值准备1 .本科目核算合同资产的减值准备。2 .本科目应按合同进行明细核算。3 .合同资产减值准备的主要账务处理。合同资产发生减值的，按应减记的金额，借记”资产减值损失科目，贷记本科目；转回已计提的资产减值准备时，做相反的会计分录