不动产在建工程耗用材料的财税账务处理.docx
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1、账务处理不动产在建工程耗用材料的财税账务处理企业自建不动产在建工程所耗用的材料,在全面推开营业税改征增值税试点即2016年5月1日之前,不动产和不动产在建工程属于非增值税应税项目,所耗用材料如为外购材料,不得抵扣进项税额;如为自产或委托加工材料,则应视同销售缴纳增值税。2016年5月1日之后,不动产和不动产在建工程列入增值税的征税范围,上述处理方式已经成为历史。2017年以来,随着简并增值税税率结构、两次调低增值税税率,以及不动产和不动产在建工程的进项税额分期抵扣改为一次性抵扣,不动产在建工程耗用材料的涉税处理也发生相应的变化。此外,若所耗用材料为消费税应税消费品,其消费税处理与增值税处理存在
2、差异。实务中,企业发生不动产在建工程耗用材料业务,需关注不同时期涉税处理的变化,规避相关涉税风险。一、增值税处理及涉税风险企业自行建造不动产在建工程耗用材料(非消费税应税货物)的增值税处理,需要关注所耗用材料用于在建工程的时间节点。(一)2016年5月1日前2016年5月1日前,不动产和不动产在建工程属于非增值税应税项目,对于在此阶段发生不动产在建工程耗用材料业务的,需区分所耗用材料是外购还是自产、委托加工分别处理。如所耗用材料为外购的工程物资,因用于非增值税应税项目,其进项税额不得抵扣,应将所耗用工程材料价税合计金额转入不动产在建工程成本;如所耗用材料为本企业生产的材料,根据中华人民共和国增
3、值税暂行条例实施细则规定,单位或者个体工商户将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目,应按规定视同销售货物缴纳增值税,并计入在建工程成本。【例U甲公司2015年8月自建一栋厂房,购入为工程准备的钢材80万元,取得增值税专用发票上注明税额13.6万元,全部用于不动产在建工程。另外,领用本企业生产的钢材一批,实际成本为30万元,计税价格为36万元。在进行业务分析之前,需要关注钢材的增值税税率在近些年的变化,其中2018年5月1日之前为17%;2018年5月1日至2019年3月31日为16%;2019年4月1日至今为13%。例题分析中涉及材料的增值税税率,遵循业务发生相应时间段的政策规定。甲公司
4、领用外购工程物资,相应的进项税额不得抵扣,故将工程物资价税合计93.6万元转入在建工程;而领用本企业生产的材料时,需按规定视同销售,将材料成本价30万元和以市场价值计算的增值税税额一并计入在建工程,即36.12万元(303617%),具体会计处理如下:借:在建工程361200贷:库存商品300000应交税费应交增值税(销项税额)61200实务中需关注上述业务可能存在的涉税风险,如购入工程材料时,将取得的增值税专用发票勾选抵扣,并按发票上注明的税额计入当期进项税额,在不动产在建工程领用材料时,相应的进项税额未按规定做转出处理;或者不动产在建工程耗用自产或委托加工材料时,未按规定做视同销售处理,计
5、提销项税额,则存在少缴增值税风险。(二)2016年5月1日至2019年3月31日2016年5月1日起全面推开营业税改征增值税试点,不动产和不动产在建工程列入增值税的征税范围,不再属于非增值税应税项目,企业外购用于不动产在建工程的材料等,其进项税额可以按规定抵扣;若将自产或者委托加工的货物用于不动产在建工程,也无需视同销售缴纳增值税。需要注意的是,在此时间段,不动产和不动产在建工程的进项税额允许分期抵扣,而非一次性抵扣。根据营业税改征增值税试点有关事项的规定(财税201636号印发)规定,2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程,其
6、进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣,第一年抵扣比例为60%,第二年抵扣比例为40%o所称取得不动产,包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得不动产,不包括房地产开发企业自行开发的房地产项目。需要提醒的是,企业外购货物用于不动产在建工程,如在购入时已全额抵扣进项税额,则在转用于不动产在建工程时,应将其已经抵扣进项税额的40%部分做转出处理,计入待抵扣进项税额,并于转用当月起第13个月从销项税额中抵扣。(三)2019年4月1日以后财政部税务总局海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告(财政部税务总局海关总署公告2019年第39号)规定,自2019年4月1日起,取
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