企业研发支出资本化问题分析—以科大讯飞公司为例 财务管理专业.docx

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1、企业研发支出资本化问题分析以科大讯飞公司为例摘要改革开放40年来，中国的经济蓬勃发展，企业的竞争也愈发激烈。站在新的历史起点上，企业想要提高自身的核心竞争力就必须加大研发投入。其中，研发支出在不同的国家存在不同的会计处理方式。目前，我国的企业会计准则中，研发可进行研发支出资本化，但必须满足一定条件。但在具体的实施过程中，公司掌握着较大的操作空间，操作不当容易产生财务信息失真的状况。因此，研发支出资本化对于高新技术企业的发展有着深远的影响。本文以国内典型高新技术企业一一科大讯飞为研究对象，在国内目前的企业会计准则规定的背景下，分析了最近几年该企业在研究开发支出与支出资本化的情况，探讨科大讯飞研发

2、支出资本化中存在的问题，并在此基础上得出改进研发支出的相关措施。关键词：研发支出资本化费用化AbstractOverthepast40yearsofreformandopeningup,Chinaseconomyhasdeve1opedvigorous1yandcompetitionamongenterpriseshasbecomeincreasing1yfierce.Standingatanewhistorica1startingpoint,companiesmustincreaseR&Dinvestmentiftheywanttoimprovetheircorecompetitivenes

3、s.Amongthem,R&Dexpenditureshavedifferentaccountingtreatmentsindifferentcountries.Atpresent,inmycountry,scorporateaccountingstandards,R&Dcanbecapita1izedonR&Dexpenditures,butcertainconditionsmustbemet.However,inthespecificimp1ementationprocess,thecompanyhasa1argeoperatingspace,andimproperoperationis1

4、ike1ytocausedistortionoffinancia1information.Therefore,thecapita1izationofR&Dexpenditurehasaprofoundimpactonthedeve1opmentofhigh-techenterprises.Thisartic1etakesthetypica1domestichigh-techenterprise-iF1ytekasanexamp1e,ana1yzesthecompany,scurrentstatusofR&Dexpenditureandcapita1izationofR&Dexpenditure

5、inrecentyearsunderChina,scorporateaccountingstandards,anddiscussestheexistenceofthecapita1izationofiF1ytek,sR&DexpenditureOnthisbasis,re1evantmeasurestoimproveR&Dexpenditurecanbederived.Keyvvords：R&DexpenditureCapita1izationCost目录一、引言11.1 研究目的与意义11.2 文献综述11.2.1 国外相关研究11.2.2 国内相关研究21.3 研究方法2二、相关概念界定及

6、理论基础42.1 研发支出相关概念42.2 研发支出的相关政策42.3 研发支出的会计处理方法5三、科大讯飞公司的案例分析63.1 科大讯飞公司简介63.2 科大讯飞公司研发支出资本化现状63.2.1 科大讯飞研发投入情况63.2.2 科大讯飞研发支出的会计处理113.3 科大讯飞公司研发支出资本化存在的问题153.3.1 研发支出资本化的具体标准披露不充分153.3.2 研发支出资本化率偏高163.3.3 资本化研发支出占净利润比重偏高18四、改进研发支出的相关措施194.1 合理划分研发支出资本化与费用化194.2 加强对研发信息的披露204.3 加强审计力度214.4 相关部门尽快出台专

7、门的准则或解释21五、研究结论与展望235.1 研究结论235.2 展望24参考文献25致谢一、引言1.1 研究目的与意义科技为舟，推动经济高质量跨越式发展，5G时代应时而来，高新技术成为改变未来的巨大风口。随着会计大环境的不断变化，我国的会计政策亦需不断进行变革，在我国高新技术企业每年的总支出中，研发支出都占据着一个不容忽视的比重。与此同时，研发支出比率也随着时间的推移逐步成为我国高新技术企业信息披露的必要数据。对于大部分高新技术企业来说，对研发支出进行有效的会计处理将促进企业进行科学的战略决策，对企业的稳步发展有很大好处。本文的研究意义有两方面：一是对科大讯飞的案例进行分析，发现研发支出资

8、本化存在的问题；二是针对案例中发现的问题，为高新技术企业在研发支出的处理过程中以及相关部门的监管给出合理化的建议，以期能够给予同行业的其他企业提供有价值的参考。1.2 文献综述1.2.1 国外相关研究目前，国外在研发支出的会计处理方面已经取得了比较丰富的研究成果。国外研究主要聚焦于不同的研发支出会计处理能够产生的经济影响。无论是在理论研究还是实践研究方面，都已经形成了比较规范的体系。Sougiannies和1eV(1996)对研发支出价值的有关的一系列的问题进行了深入的探究，他们的研究样本为上市公司，研究结果显示研发支出的资本化处理方式是可靠的，并且对公司的发展是有好处的，并且会影响企业在未来

9、几年的盈利。GrahanI(2005)通过对于美国的四百多家企业进行调查，证实了因为美国由于采用了全部费用化的研发支出处理方式，被调查的企业百分之七十以上会在研究开发方面削减投资，以实现盈余目标。这毫无疑问是不利于企业研发投资的。PeterTeir1inck(2017)整合了多个企业的研发政策和财务报表的相关披露，并在此基础上进行了实证研究，研究结果肯定了企业每年研发政策的选择对财务指标会带来一定的影响的判断，同时该政策也会影响到企业的相关绩效。1.2.2 国内相关研究2006年以前，国内企业主要采用的是全部费用化的研发支出会计处理方式。与此同时，我国对于高新技术企业的研发活动的实证研究起步相

10、对较晚。因此,国内对于研发支出的研究尚处于理论层面。周红和张铁铸(2007)对于不同国家研发支出会计处理方式准则的变化中，阐明了研发支出的处理中几处重要问题。他们认为当前的准则使得研发支出现实处理方式与会计信息谨慎性的原则背道而驰，他们的建议是会计准则的制定应该基于我国发展的现状。我国有关研发支出的会计处理应当从我国当前企业发展的现状出发，大力支持企业创新和加大研发的投入，所以针对我国企业可以采取的方法是将研发划分为基础研究和应用研究，对基础研究予以费用化，对应用研究在符合一定条件的情况下予以资本化。周美华、肖海莲(2008)收集并分析了2006年我国几家大规模的高新技术企业的相关财务信息，结

11、果指出，研究开发支出费用化的企业为减少了该过程的成本,获得更高的经济效益，往往会削减研发支出。所以，对于企业盈利而言，研发支出费用化虽然能够减少风险，但具有一定的消极作用。杨以诺(2016)提出，尽管有条件资本化的会计处理在实施的过程中会带来诸多的问题，但由于社会和经济的飞速发展，企业的创新意识和自主研发不断加强，也越来越愿意将更多的资本投入到研究开发之中，在企业资本中，自主研发产生的无形资产所占比重逐渐增大。所以，如何确保合理、有效的研发支出有条件资本化，是目前会计处理需要解决的关键问题。1.3 研究方法本文将综合采用几种研究方法对企业研发支出资本化问题进行研究，方法如下a.个案研究法：以有

12、价值和典型的案例作为分析对象可以最大化本文的研究价值。因此本文以科大讯飞公司为研究对象，通过对其具体的实际数据进行深入剖析和研究，进行多层面的探讨，从而得出更有价值的结论。b.查看文献法：通过在互联网查阅有关于研发支出会计处理相关理论，翻查书籍或报纸来了解近几年在这方面的历史与现状的理论研究及我国研发支出资本化现状，以及有关企业研发支出资本化的知识和相关论文，有助于进行深入的观察与研究，并在此基础上归纳出主要观点。c.总结归纳法：通过对科大讯飞公司的研究，结合文献和资料的理论知识，总结归纳出其实行研发支出资本化与费用化的优劣处，得出重要的启示，并提出相应的解决措施与建议，为我国其他企业带来宝贵

13、的借鉴经验。二、相关概念界定及理论基础2.1 研发支出相关概念研发(ReSearCh&DeVeIOPment,R&D),即研究开发。研发支出通常是指公司为提高其科学技术能力，优先考虑市场经济并获取无形资产而进行的科学研究。公司有两个主要的生产阶段，其中公司用于研究支出的投资，一个是研究阶段,一个是开发阶段。研究阶段是研究新计划以管理新技能和技术知识。研究阶段是研究管理新技能和技术知识的新计划。研究阶段是下一个开发活动的准备阶段,但是尚不确定该研究活动是否可以转移到开发任务中，并且在进展之后是否可以形成无形属性，因此要研究该阶段。开发阶段的重点是将研窕结果应用于实际计划，以生产改进的或新的产品。

14、开发阶段将基于研究阶段的完成以及新技术产品开发的基本条件而实施。2.2 研发支出的相关政策根据国内的会计准则相关内容，企业研发项目研究阶段的支出全部费用化。开发阶段的支出属于无形资产，可进行资本化，需要满足的条件是：具有使用与出售无形资产的意愿，开发阶段的无形资产支出具有可计量性；可以实现无形资产开发的各个环节，并将其进行使用或出售；无形资产满足出售与使用的技术条件;在使用之前，需确定无形资产的有用性，以及无形资产可以带来的经济效益。研发费用资本化需要满足以下几个条件：可计量性、资源支持、可以产生经济利益、有开发目的、技术可行。由此可知，我国当前阶段的研发支出会计处理主要采用的是有条件的资本化

15、方法。2018年，国家科技部、税务总局与财政部联合出台了99号文关于提高研究开发费用税前加计扣除比例的通知，通知指出，企业的研究开发活动不包含在无形资产产生的实际研发费用之中，除了根据规定实际扣除的其他部分归属于当期损益。在2018-2023年内，创新领域的企业和高新技术企业除了根据规定扣除，还可在企业利润中以实际发生额的75%进行税前扣除；属于无形资产的研发支出，以无形资产成本的175%在利益阶段进行税前摊销，目的是满足顺应企业时代发展需要并鼓励研发投入的考虑。2.3 研发支出的会计处理方法研发支出的会计处理主要有两种方式，一是资本化，二是费用化。资本化指的是在资产负债表中放入研发支出，成为

16、无形资产，这不仅会增加企业的资产总额，企业会计利润还不会减少。费用化：把研发支出作为管理费用放在利润表,这种会计处理会减少企业的利润。（1）全部费用化：这种稳健的会计处理原则主张把研发支出全部计入当期费用。代表国家有德国、美国、日本等，但这些国家多颁布相应的补充规定。（2）全部资本化：产生研发支出时就全部计入到无形资产，这种方式可以降低资产负责率，提高企业会计失真的可能性，美化企业的财务报表，代表国家有荷兰、瑞士和巴西。（3）有条件资本化：结合资本化和费用化的所有条款，并进行更细致的区分，这种会计处理方法更加公平，可以更客观地反映生物医药企业的经营状况。代表国家有英国、法国、中国等。在有条件资本化的过程中，将研发分成了两个阶段，一是研究阶段，二是开发阶段。研究阶段主要是开展前期的基础研究，该过程产生的