财务会计讲义6章_长期股权投资.docx

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1、第六章长期股权投资内容：1、长期股权投资概述2、长期股权投资的核算3、长期股权投资减值4、长期股权投资处置学时：10重点与难点：长期股权投资概念、投资成本确定；成本法与权益法下投资核算；长期股权投资减值与处置处理。教学提纲第一节长期股权投资概述1、长期股权投资概念长期股权投资是指通过投资取得被投资单位的股份（股权）的投资活动，即投资单位作为被投资单位的股东。企业对其他单位的股权投资，通常是为长期持有，以期通过股权投资达到控制被投资单位或对被投资单位施加重大影响，或为与被投资单位建立密切关系，以分散经营风险。股权投资通常具有投资大，投资期限长，风险大以及能为企业带来较大的利益等特点。长期股权投资

2、中投资单位与被投资单位关系的几个概念：1、控制控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。企业能够对被投资单位实施控制的，被投资单位为本企业的子公司。通常，当投资企业直接拥有被投资单位50%以上的表决权资本，或虽然直接拥有被投资单位50%或以下的表决权资本，但具有实质控制权时，也说明投资企业能够控制被投资单位。投资企业对被投资单位是否具有实质控制权，可以通过以下一项或若干项情况判定：通过与其他投资者的协议，投资企业拥有被投资单位50%以上表决权资本的控制权。根据章程或协议，投资企业有权控制被投资单位的财务和经营政策。有权任免被投资单位董事会等类似权力机构的

3、多数成员。这种情况是指虽然投资企业拥有被投资单位50%或以下表决权资本，但根据章程、协议等有权任免董事会的董事，以达到实质上控制的目的。在董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。这种情况是指虽然投资企业拥有被投资单位50%或以下表决权资本，但能够控制被投资单位董事会等类似权力机构的会议，从而能够控制其财务和经营政策，使其达到实质上的控制。2、共同控制共同控制，是指按合同约定对某项经济活动所共有的控制。共同控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为本企业的合营企业。合营与联营企业等投资方式不同

4、的特点在于，合营企业的合营各方均受到合营合同的限制和约束。一般在合营企业设立时，合营各方在投资合同或协议中约定在所设立合营企业的重要财务和生产经营决策制定过程中，必须由合营各方均同意才能通过。共同控制的实质是通过合同约定建立起来的、合营各方对合营企业共有的控制。实务中，在确定是否构成共同控制时，一般可以考虑以下情况作为确定基础：任何一个合营方均不能单独控制合营企业的生产经营活动。涉及合营企业基本经营活动的决策需要各合营方一致同意。各合营方可能通过合同或协议的形式任命其中的一个合营方对合营企业的日常活动进行管理，但其必须在各合营方已经一致同意的财务和经营政策范围内行使管理权。3、重大影响重大影响

5、，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不决定这些政策。企业能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为本企业的联营企业。当投资企业直接拥有或通过子公司间接拥有被投资单位20%以上但低于50%的表决权股份时，一般认为对被投资单位具有重大影响。此外，虽然投资企业拥有被投资单位20%以下的表决权资本，但符合下列情况之一的，也应确认为对被投资单位具有重大影响：在被投资单位的董事会或类似的权力机构中派有代表。在这种情况下，由于在被投资单位的董事会或类似的权力机构中派有代表，并享有相应的实质性的参与决策权，投资企业可以通过该代表参与被投资单位政策的制定，从而达到对该被投资单位施加重大影响。

6、参与被投资单位的政策制定过程。在这种情况下，由于可以参与被投资单位的政策制定过程，在制定政策过程中可以为其自身利益提出速议和意见，由此可以对该被投资单位施加重大影响。与被投资单位之间发生重要交易。有关的交易因对被投资单位的日常经营具有重要性，进而一定程度上可以影响到被投资单位的生产经营决策。向被投资单位派出管理人员。在这种情况下，通过投资企业对被投资单位派出管理人员，管理人员有权力并负责被投资单位的财务和经营活动，从而能对被投资单位施加重大影响。向被投资单位提供关键性技术资料。在这种情况下，因为被投资单位的生产经营活动需要依赖投资企业的技术或技术资料，从而表明投资企业对被投资单位具有重大影响。

7、4、无控制、无共同控制且无重大影响无控制、无共同控制且无重大影响具体表现如下：投资企业直接拥有被投资单位20%以下的表决权资本，同时不存在其他实施重大影响的途径。投资企业直接拥有被投资单位20%或以上的表决权资本，但实质上对被投资单位不具有控制、共同控制和重大影响。二、长期股权投资成本的确定长期股权投资的形成方式不同，其初始投资成本的确定也各不相同。长期股权投资的形成方式分为企业合并形成的长期股权投资和其他方式取得的长期股权投资两类，其初始投资成本的确定按以下情况分别确定：1、企业合并形成的长期股权投资是同一控制下企业合并形成的长期股权投资，（1）合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式

8、作为合并对价的，应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额，作为长期股权投资的初始投资成本，按支付的合并对价减记有关资产或有关负债帐户，产生的差额，调整资本公积-股本溢价；资本公积不足冲减的，调整留存收益（盈余公积和未分配利润）一一投资成本小于合并对价的差额调整时的处理;（2）合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，按发行股份的面值总额作为股本，两者产生的差额，调整资本公积-股本溢价；资本公积不足冲减的，调整留存收益（盈余公积和未分配利润）一一投资成本小于股份面值总额的差额调整时的处理。例解：P117-11

9、82、企业合并形成的长期股权投资是非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，按以下方法确定投资成本。（1） 次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生的或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值；通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和；购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本。（2）在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项做出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本。（3）长期股权投资的公允价值与投资成本差额，记入当期损益的

10、营业外收支帐户。例解：P118-1193、其他方式取得的长期股权投资，按下列情况确定其投资成本（1）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。（2）以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。以面值作为股本，两者之差调整资本公积-股本溢价。发行的手续费、佣金冲减资本公积-股本溢价；资本公积不足冲减的，调整留存收益（盈余公积和未分配利润）。例解：P119-120三、长期股权投资的核算方法当投资企业能够共同控制（股权比例为50%及以上）被投资企业的财务和经

11、营决策，或对被投资企业的财务和经营决策施加重大影响（股权比例为20-50%以内）时，会计核算采用权益法核算；当投资企业对被投资企业的投资形成控制，或无控制、无共同控制且无重大影响（股权比例小于20%）时，会计核算采用成本法核算。权益法是指长期股权投资最初以初始投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的帐面价值进行调整的方法。成本法是指长期股权投资通常按初始投资成本计价，除追加或收回投资，一般不调整长期股权投资的帐面价值的方法。第二节长期股权投资的核算一、账户设置1、对长期股权投资的核算设置“长期股权投资”总账来反映企业长期股权投资的价值。总帐之下设置明细帐“成本”

12、、“损益调整”和“其他权益变动”三个明细帐户，分别反映投资成本、被投资单位净损益变动形成的投资企业应享有的份额变动以及被投资单位除净损益变动以外的所有者权益变动形成的投资企业应享有的份额变动情况。2、对长期股权投资的减值设置“长期股权投资减值准备”帐户进行核算。二、长期股权投资的核算（一）长期股权投资核算的成本法1、成本法的适用范围（1）投资企业能够对被投资企业实施控制，如企业持有的对子公司进行的长期股权投资；（2）对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的长期股权投资。2、成本法的账务处理长期股权投资采用成本法核算的一般会计处理：（1）初始投资按初始

13、投资成本计价，借记“长期股权投资-成本”，贷记“银行存款”等。若初始投资购买价格中含被投资单位宣告分派的利润或现金股利，该部分金额不计入投资成本，借记“应收股利”。追加或收回投资时，按照追加或收回投资时的投资成本增减长期股权投资的账面价值。（2）被投资单位宣告分派的利润或现金股利，投资企业按应享有的部分，确认为当期投资收益，借记“应收股利”，贷记“投资收益”。但投资企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值，借记“应收股利”，贷记“长期投权投资-成本”。例解：P116-12

14、1, 67,6-2,6-6 三个例。（二）长期股权投资核算的权益法1、权益法的适用范围投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响时，长期股权投资应采用权益法核算。当投资企业对被投资单位不再具有共同控制和重大影响时.，投资企业对被投资单位的长期股权投资应中止采用权益法，改按成本法核算。2、权益法的账务处理长期股权投资采用权益法核算的一般会计处理：（1）初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的投资成本增加长期股权投资的账面价值。借记“长期股权投资-成本”，贷记“银行存款”等。（2）初始股权投资差额的确定与处理初始股权投资差额，是指采用权益法核算长期股权投资时，投资成本与应享有被投资单位可辨

15、认净资产公允价值份额的差额。这里的所有者权益是指属于有表决权资本所享有的部分。初始股权投资差额按以下公式计算：初始股权投资差额=投资成本一投资时被投资单位可辨认净资产公允价值X投资持股比例在计算初始股权投资差额时，计算结果为正数（投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额）时，其差额会计上不单独进行处理；借：长期股权投资一成本贷：银行存款（实际支付款项）计算结果为负数（投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额）时，在会计上应按差额调增长期股权投资帐面价值，同时差额部分记入营业外收入，借记“长期股权投资-成本”，贷记“营业外收入”。借：长期股权投资一成本（应享有被投资单位可辨认公允价值份额）贷：银行存款（实际支付款项）营业外收入（差额）（3）投资后，随着被投资单位所有者权益的变动而相应调整增加或减少长期股权投资的账面价值。并分别以下情况处理：属于被投资单位当年实现的净利润而影响的所有者权益的变动，投资企业应按所持表决权资本比例计算应享有的份额,增加长期股权投资的账