研发支出会计处理对企业盈余管理的影响—以华工科技为例 财务管理专业.docx

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1、研发支出会计处理对公司盈余管理的影响以华工科技为例摘要：在2007年财政部在人民大会堂发布的新会计准则实施以前，研发支出全部费用化，对企业利润造成严重阻碍，影响了企业管理者研发的热情和积极性。基于新的会计准则，制定了对研发支出进行有条件的资本化的会计处理方法，使企业在研发领域的投资得以增加，不仅如此也使得企业的经营利润得到了一定的提升。然而同时，部分企业出现了对于新的会计准则规定进行滥用的问题，通过新的会计处理方式对盈余管理相关的问题进行处理。盈余管理的程度过高会在一定程度上对投资者的决策造成影响，严重者会对市场经济的稳定造成影响。因此，本文选取华工科技作为研究对象，深入研究了这一问题,并归纳

2、总结了相应的抑制措施与建议。关键词：研发支出；会计处理；盈余管理；华工科技TheImpactofR&DExpenditureAccountingTreatmentontheCompany,sEarningsManagementTakeHuagongTechno1ogyasanexamp1eAbstract:Beforetheimp1ementationofthenewaccountingstandardspromu1gatedbytheMinistryofFinanceintheGreatHa11ofthePeop1ein2007,R&Dexpenditureswerefu11yexpense

3、d,whichcausedseriousobstac1estocorporateprofitsandaffectedtheenthusiasmandenthusiasmofcorporatemanagersforR&D,Basedonthenewaccountingstandards,theaccountingtreatmentmethodforconditiona1capita1izationofR&Dexpenditureshasbeenformu1ated,whichenab1escompaniestoincreasetheirinvestmentinR&D,andnoton1ythis

4、,buta1soenab1escompaniestoincreasetheiroperatingprofitstoacertainextent.Atthesametime,however,somecompanieshaveabusedthenewaccountingstandardsanddea1twithissuesre1atedtoearningsmanagementthroughnewaccountingtreatments.Excessiveearningsmanagementwi11affectinvestorsdecision-makingtoacertainextent,ands

5、everecaseswi11affectthestabi1ityofthemarketeconomy.Therefore,thisartic1ese1ectsHuagongTechno1ogyastheresearchobject,studiesthisissueindepth,andsummarizesthecorrespondingsuppressionmeasuresandsuggestions.Keywords:R&Dspending;Accountingtreatment;Earningsmanagement;HuagongTechno1ogy1 引言11. 1研究背景11.2研究意

6、义11. 3研究方法21. 3.1盈余管理的经验识别法22. 3.2文献研究法23. 相关文献回顾22. 1相关文献22. 2文献述评33研发支出会计处理对盈余管理影响的案例研究43.1华工科技研发支出会计处理总体情况简介43.1.1华工科技的经营情况43.1.2华工科技的研发支出投入情况43.2华工科技利用研发支出会计处理进行盈余管理的方式51.1.1 1未正确区分研究与开发阶段的研发支出51.1.2 对相关无形资产延长摊销年限61.1.3 没有按准则要求列示研发支出各费用项目构成63.3华工科技利用研发支出会计处理进行盈余管理揭示的问题71. 3.1新会计准则关于研发支出会计处理的规定仍然

7、存在缺陷.72. 3.2研发支出会计处理可能成为公司操纵利润的一种手段.83. 3.3注册会计师对研发支出的审计质量缺少高度重视94名吉木口1941名吉94.2建议104.2.1进一步完善研发支出会计准则101.1.1 2.2制定强制性规定H4.2.3 加强对研发支出会计处理的审计H4.2.4 加大对过度盈余管理的处罚力度11参考文献131引言1.1 研究背景在我国于2007年所制定的新的会计准则之中，在一定程度上调整并修改了对企业的研发支出进行会计处理的方式，在这一方式中企业应当资本化与相应条件相符的研发支出。企业为了能够在行业中始终保持活力和竞争力，依靠的就是不断的研发与创新，从而提升自身

8、的核心竞争力。正是如此，于大部分企业而言，企业的研发支出正在逐渐增加，研发支出在企业中逐渐实现了常态化与制度化。在2007年会计准则改革之前，企业很难在早期增加研发支出的同时维持企业利润水平不变，所以很多企业不敢过多投入研发支出。但是，会计准则的修订将研发支出分为了费用化和资本化两种类型，这在一定程度上解决了研发支出降低企业当期利润的问题，也刺激了我国企业研发活动的开展，尤其是对于那些需要进行大量研发投入的高新技术企业来说，所起到的作用更为积极。盈余管理所指的是经由会计准则，企业的管理人员对其其进行研读，在不违法的基础上，通过包括会计手段在内的多种方式适当的改变企业的财务报告，对会计收益信息进

9、行适当调整与控制，从而对利益相关者进行一定的误导，使其错误理解公司业绩，尽可能为企业赢得最大的利益。在实际操作过程中，因为没有严格划分费用化和资本化的界限，大多是依靠企业会计人员的主观判断来进行划分，导致很多企业能够在这一过程中进行调整，通过资本化研发支出的方式开展盈余管理。同时，因为会计准则的规定不明确，企业对研究与开发具体的财务信息披露并不完整，使得企业可操作空间更大。盈余管理是上市公司中存在较为普遍的一个问题，值得深究探讨。华工科技作为一家高科技公司，为了能够在发展中获得最大的利益，盈余管理问题较为突出，具有一定的代表性。因此，本文以华工科技为例，对研发支出会计处理对公司盈余管理的影响展

10、开深入的研究，希望可以为这一领域的而研究与企业盈余管理活动作出自己的贡献。1.2 研究意义受2023年出现的新冠疫情所带来的严重影响，以及中美间的贸易战所产生的严重的经济冲击，导致我国的经济有所下滑，市场环境变得越发恶劣，企业之间的生存与发展压力越发增大。然而假如想要在这样恶劣的竞争环境中占据一定的地位，只有不断的开展研发创新活动，才能够使企业的核心竞争力得到提升。部分企业出于在提高研发领域的支出的同时使自己的核心竞争力得到提升的目的，会通过研发支出会计处理的方式对企业进行盈余管理。然而相对而言，我国在这一领域所进行的相关研究数量较少。因此，本文的研究从理论层面来说，能够较好的对该领域的研究成

11、果进行补充和丰富，为今后的研究提供更多理论参考。从实践层面来说，通过本文的研究，能够为监管部门针对企业利用研发支出会计处理进行过度盈余管理的问题实施监管提供建议和指导，进一步完善我国会计准则。1.3 研究方法1.3.1 盈余管理的经验识别法通过对比并分析公司的财务数据是盈余管理经验识别法的主要对象，进而从财务数据中判断公司是否在进行盈余管理。本研究以华工科技作为案例研究对象，运用盈余管理经验识别法，判断该公司是否在处理研发支出时进行盈余管理的行为。1.3.2 文献研究法基于国际相关学者所创造出的研究成果，总结并梳理盈余管理以及研发支出领域的相关文章。对先行者们的经验加以借鉴，进而获得了进行本次

12、的研究的思路与角度。2相关文献回顾2.1 相关文献伴随着经济一体化进程的不断推进，开始重视在研发支出领域方面的投资的企业数量逐渐增加，正是如此，国际相关领域的学者也开始对研发支出的会计处理方法进行更深程度的研究。1ee(2019)W认为，研发支出费用化会计处理是研发支出的重要应用，在他的研究中研发支出与企业价值之间的相关性并不明显，正是如此1ee指出费用化会计处理的方式更加适合处理研发支出。国外相关领域的学者Mazzi(2019)提出，假如企业对通过费用化会计处理的方式处理全部的企业的研发支出的情况下，那么就会对企业的利润造成一定的影响，会打击管理者研发的热情和积极性，企业也会为了加强盈余管理

13、而适当削减研发支出。Ka1antonis(2023)研究发现，研发支出资本化能够鼓励企业加大研发创新的力度，使企业的研发支出得以增加，同时可以保证市场信号传导机制的稳定性。国内相关领域的学者刘万丽(2017)对中青宝这一案例进行了深入的研究，研究结果显示，会计人员的职业判断是企业对研发支出进行会计处理时使用的主要依据，企业经济会在一定程度上受到资本化处理或费用化处理的影响，同时假如全部实施费用化会减少企业的当期利润，然而增加研发支出资本化处理则会相应增加企业当期利润，这对研发支出金额巨大的上市公司影响尤其显著。盈余管理的基础是遵守相应的会计准则，企业经由调整并控制财务数据信息，以获得尽可能大的

14、利益，使企业能够获得更多的利润。刘圻(2023)研究表示，盈余管理是企业治理领域研究的核心问题之一，是衡量企业管理层基于机会主义动机，粉饰企业财务信息的主要标准，然而，企业信息的透明度会受到盈余管理行为的严重影响,从而会对投资者的决策造成影响，甚至会对企业的价值造成影响。国内相关领域的学者余洋洋(2023)网所进行的研究指出，企业盈余管理情况与企业未来的发展情况直接相关，在企业管理工作中有着较为重要的地位，要想加快企业的发展，必须积极做好企业盈余管理，防止财务舞弊和会计造假的出现，并制定相应的规范制度。王强(2019)等人研究发现，在企业经营的过程中，盈余管理所发挥的作用不容小觑，不仅能够帮助

15、企业减少资金利润的损失，解决财务危机，还能够通过盈余管理规避一些不利于企业的信息，将有利于企业的信息传递给外界，服务于企业未来长期发展。近些年间，国际相关学者从未间断对盈余管理问题的相关研究。国外相关领域的学者OSWa1d(2007)【的研究指出，通过开展适当的盈余管理工作，不难能够对企业的经营发展起到一定的促进作用，同时对于市场与经济的健康可持续发展也有所帮助。这种会计处理模式，有助于提高企业自己的经营业绩，避免企业为了盈利而削弱研发费用的错误做法。Schipper(1989)【提出关于盈余管理的新含义，财务人员利用自身专业能力在会计政策选择中判断哪种会计政策可以将企业自身价值放大，随后借此会计政策并实施会计政策选择的行为。Hea1y和Wah1en(1999)网认为，在不超过会计政策所规定范围，管理人员所选择的可操控因素主要为会计政策，并使企业能够获得最大化的自身与整体价值的行为可以被称为盈余管理。国内对研发支出会计处理对公司盈余管理研究是最近几年逐步深入的。张娟(2023)“】研究后认为，盈余管理的行为并不会对市场造成恶劣的影响，这样的行为不会使公司的实际利润发生改变。何嘉琪(2018)认为盈余管理行为无法脱离法律的约束而单独存在。在进行盈余管理的过程中主要通过会计