新版基会XX年讲义第十章主要经济业务账务处理.docx

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1、新版基会XX年讲义第十章主要经济业务账务处理款项与有价证券是流淌性最强的资产。一、现金与银行存款库存现金是指存放于企业财会部门、由出纳人员经管的现金；银行存款是指企业存放在开户银行的存款。企业增加库存现金（银行存款），借记“库存现金”（“银行存款”）科目，贷记相应的科目：减少库存现金（银行存款），作相反的会计分录。【例IO7】2001年1月2日，红星公司开出现金支票，从建设银行提取现金3000元备用，2001年1月18日，红星公司将当日超过备用限额的2000元现金存入银行。有关会计分录为：正确答案（1） 20x1年1月2日，提现时：借：库存现金3000贷：银行存款一一建设银行3000（2） 2

2、0x1年1月18日，存现时：借：银行存款一一建设银行2000贷：库存现金2000【例10-2120x1年1月5日，红星公司通过建设银行转账支付水电费IOoOO元，根据有关费用单据作如下会计分录：借：管理费用一一水电费10000贷：银行存款一一建设银行IOOOo【例10-3】20X1年1月7日，红星公司销售商品收到支票一张，存入银行，货款20000元，增值税为3400元。其会计分录如下：借:银行存款23400贷：主营业务收入20000应交税费一一应交增值税（销项税额）3400年多税：铺售运品加工、修理劳务AC1001505010017%15O1TH进项税费箱至&费镇琰一进项的争税务居ISOXIT

3、H-MOX1水铜项t负倭t贷选项t负侵I信二、交易性金融资产（一）概念交易性金融资产要紧是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，比如企业以廉取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。（二）账务处理1取得交易性金融资产【例题1分录题】2010年1月10日，甲公司购入以近期出售为目的的股票IOOOo股，购买日每股的公允价值为5元。借：交易性金融资产一成本50000贷：银行存款50000【例题2分录题】接上题，发生交易费用5000元，另行用银行存款支付。借：交易性金融资产一成本50000投资收益5000贷：银行存款55000【例题3分录题】接上题，购买的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利30

4、00元。借：交易性金融资产一成本47000投资收益5000应收股利3000贷：银行存款550001.51.IO1.12交股股发费-易票利5000470003000（1）取得时：借：交易性金融资产一一成本（取得时的公允价值，倒挤）投资收益（交易费用）应收股利（或者应收利息）（已宣告但尚未发放的现金股利、已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款（实际支付的款项）（2）收到该股利与利息，借：银行存款贷：应收股利（应收利息）【例题推断题】企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入交易性金融资产初始确认金额。（X）为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入当期损益。【例题单选题】某企业购入W上市公司股票

5、180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2830万元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付有关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。A.2700B.2704C.2830D.2834入账价值=2830-126=2704（万元）2 .持有期间的利息或者现金股利（1）宣告分红或者利息到期时：借：应收股利（或者应收利息）贷：投资收益（2）收到股利或者利息时借：银行存款贷：应收股利（应收利息）【例题4分录题】2010年2月11日，确认该股票的分红收入500借：应收股利500贷：投资收益500【例题5分录题】2011年2月15日，甲公司收到分红。借：银行存款50

6、0贷：应收股利5003 .期末计量【例题6分录题】接例题3,2010年6月30日，股票公允价值为57000元。借：交易性金融资产一公允价值变动IoOoo贷：公允价值变动损益IOOOO【例题7分录题】接上题，2010年12月31日，股票公允价值为53000元。借：公允价值变动损益4000贷：交易性金融资产一公允价值变动4000借：交易性金融资产一公允价值变动贷：公允价值变动损益（公允价值增加数）借：公允价值变动损益（公允价值减少数）贷：交易性金融资产一公允价值变动【注意】由于以公允价值进行后续计量，因此不再考虑减值问题。【例题推断题】企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额计入投资

7、收益。（）企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额计入公允价值变动损益，出售时，再结转到投资收益。4 .出售【例题8分录题】接上题，2011年1月20日出售，市价为54000元，手续费500元。借：银行存款53500贷：交易性金融资产一成本47000一公允价值变动6000投资收益500借：公允价值变动损益6000贷：投资收益6000借：银行存款（出售净得价款）贷：交易性金融资产一成本一公允价值变动投资收益（倒挤，缺失记借方，收益记贷方）同时：借I公允价值变动损益（持有期间公允价值的累计净增值额）贷I投资收益借：投资收益贷：公允价值变动损益（持有期间公允价值的净贬值额）470005

8、35006500U（500）投资收益,6000投资收益【注意】处置时的投资收益=出售净得价款-交易性金融资产一成本【例10-4】20X1年1月12日，红星公司委托银河证券公司从上海证券交易所购入B上市公司股票100万股，按照管理者的意图将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为200万元，另支付有关交易费用1.2万元，购买股票款201.2万元。20X1年3月10日，红星公司出售了所持有的B公司的股票，售价为214万元，另支付有关交易费用1.8万元。有关的会计分录如下：（1） 1月12日，购入B公司股票时：借：交易性金融资产一一B公司股票2000000投资收益12000贷：银行存

9、款2012000（2） 3月10日，出售B公司股票时：借：银行存款2122000贷：交易性金融资产一一B公司股票2000000投资收益122000第二节财产物资的收发、增减与使用一、原材料原材料是指企业在生产过程中通过加工改变其形态或者性质并构成产品要紧实体的各类原料与外购半成品，与不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。原材料包含原料及要紧材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。原材料日常收发结存能够使用计划成本核算，也能够使用实际成本核算。（1）“在途物资”科目核算企业使用实际成本（或者进价）进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在

10、途物资的采购成本。（2） “原材料”科目核算企业库存的各类材料，包含原料及要紧材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的计划成本或者实际成本。收到来料加工装配业务的原料、零件等，应当设置备查簿进行登记。（3） “材料采购”科目核算企业使用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本。（4） “材料成本差异”科目核算企业使用计划成本进行日常核算的材料计划成本与实际成本的差异。（一）购买原材料的账务处理外购原材料的采购成本通常包含采购价格、进口关税与其他桎金、运输费、装卸费、保险费与其他可归属于存货采购成本的费用。（价+税+费）【注意】桎金不包含通常纳税人增值

11、税进项税额【例题多选题】卜列项目中，不属于外购存货成本的是（）。A.运杂费B.入库前的选择整理费C.通常纳桎人增值税D.入库后的保管费用正确答案CD1 .计划成本法（1）账户设置一原材料、材料采购、材料成本差异（2）思路第一，采购时，按实际成本付款，计入“材料采购”账户借方；第二，验收入库时，按计划成本计入“原材料”的借方，“材料采购”账户贷方；第三，验收入库材料形成的材料成本差异超支差计入”材料成本差异”的借方，节约差计入“材料成本差异”的贷方。51购入计划50颛一进项=交51X17%原材科T差异信：材料采购51（赧t1应交税费一应交增值税（进项税额）贷：银行存款51+5117材料采购伍原材

12、料50贷：材料采购50借：材料成本差异1贷：材料礴1（3）账务处理第一步，采购借：材料采购（实际成本）应交税费一一应交增值税（进项桎额）贷：银行存款（其他货币资金、应付账款、应付票据等）第二步，验收入库并结转入库材料成本差异验收入库借：原材料（计划成本）贷：材料采购（计划成本）结转入库材料成本差异：计算：实际成本一计划成本=差异金额（+超支差异：一节约差异）借：材料采购贷：材料成本差异（节约差异）借:材料成本差异（超支差异）贷：材料采购货款已经支付，同时材料验收入库。【例10-5】20X1年1月8日，红星公司购入甲材料一批，货款200000元，增值税34000元，发票账单已收到，计划成本为22

13、0000元，材料已验收入库，款项已用银行存款支付。有关的会计分录如下：借：材料采购甲材料200000应交税费一一应交增值税（进项税额）34000贷：银行存款234000借：原材料甲材料220000贷：材料采购一一甲材料200000材料成本差异一一甲材料20000货款已经支付，材料尚未验收入库。一只做采购分录【例题计算题】A公司购入乙材料一批，货款10Ooo元，增值税1700元，发票账单已收到，计划成本为12OOO元，材料未入库,款项已用银行存款支付。借：材料采购一一乙材料IOOOO应交税费一一应交增值税（进项税额）1700贷：银行存款11700货款尚未支付，材料已经验收入库【例题计算题】A公司

14、购入丙材料一批，材料已验收入库，发票账单未到，月末按照计划成本500000元估价入账。编制会计分录如下：借：原材料一一丙材料500000贷：应付账款500000下月初作相反的会计分录予以冲回，收到账单之后编制会计分录。【总结】1.原材料：本科目借方、贷方及余额均为计划成本。2 .材料采购：材料采购I采的材料的实际成本入库材料节约差异入庠材料的计划成本入库材料超支差异在途材料的（实际）成本3.材料成本差异：林M成本差异入库材料超支差异发出材料节约差异入库材料节约差异发出材料超支差异库存材料的超支差异库存材料的节约差异【例题单选题】关于按计划成本核算原材料的企业，不需要设置（）账户。A.在途物资B.应付账款C.材料采购D.材料成本差异正确答案A3 .实际成本法（1）科目设置原材料、在途物资（2）账务处理货到单也到借：原材料应交税费一应交增值税（进项税额）贷：银行存款（汇兑、支票）、应付票据（商业汇票）、应付账款（赊购）单到货未到1单证到时：借：在途物资应交税费一应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付票据等2.收到材料时：借：原材料贷：在途物资货到单未到1正常等待单据2 .月末未到，暂估价记账借：原材料贷：应付账款一一暂估3 .下月初冲回：作相反分录。4 .