补交印花税的账务处理.docx

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1、账务处理补交印花税的账务处理印花税的计税依据1 .购销合同的计税依据购销合同的计税依据为购销金额，不得作任何扣除，特别是调剂合同和易货合同，均应包括调剂、易货的全额。2 .加工承揽合同的计税依据(与消费税的委托加工区分)(1)受托方提供原材料及辅料，并收取加工费且分别记载的，原材料和辅料按购销合同计税贴花，加工费按加工承揽合同计税贴花。(定做合同)(2)合同未分别记载原辅料及加工费金额的,一律就全部金额按加工承揽合同计税贴花。（3）委托方提供原材料，受托方收取加工费及辅料，双方就加工费及辅料按加工承揽合同计税贴花。3 .建设工程勘察设计合同的计税依据为勘察、设计收取的费用（即勘察、设计收入）。

2、4 .建筑安装工程承包合同的计税依据为承包金额，不得剔除任何费用。如果施工单位将自己承包的建设项目再分包或转包给其他施工单位，其所签订的分包或转包合同，仍应按所载金额另行贴花。5 .财产租赁合同的计税依据财产租赁合同的计税依据为租赁金额（即租金收入）。6 .货物运输合同的计税依据为取得的运输费金额（即运费收入），不包括所运货物的金额、装卸费和保险费等。（小计算）7 .仓储保管合同的计税依据为仓储保管的费用（即保管费收入）。8 .借款合同的计税依据为借款金额。(1)凡是一项信贷业务既签订借款合同,又一次或分次填开借据的，只以借款合同所载金额为计税依据计税贴花;凡是只填开借据并作为合同使用的，应以

3、借据所载金额计税，在借据上贴花。(2)借贷双方签订的流动资金周转性借款合同，一般按年(期)签订，规定最高限额，借款人在规定的期限和最高限额内随借随还。对这类合同只就其规定的最高额为计税依据，在签订时贴花一次，在限额内随借随还不签订新合同的，不再另贴印花。(征管方便)(3)对借款方以财产作抵押,从贷款方取得一定数量抵押贷款的合同，应按借款合同贴花，在借款方因无力偿还借款而将抵押财产转移给贷款方时，应就双方书立的产权书据，按产权转移书据有关规定计税贴花。(4)对银行及其他金融组织的融资租赁业务签订的融资租赁合同，应按合同所载租金总额，暂按借款合同计税。9 .财产保险合同的计税依据为支付(收取)的保

4、险费金额，不包括所保财产的金额。10 .技术合同计税依据为合同所载的价款、报酬或使用费。印花税是以经济活动和经济交往中，书立、领受应税凭证的行为为征税对象征收的一种税。印花税纳税人是指在中国境内书立、使用、领受印花税法所列举的凭证，并应依法履行纳税义务的单位和个人。征收管理：（一）纳税方法印花税的缴纳办法有三种：自行贴花办法、汇贴或汇缴办法、委托代征办法。【注意区分】汇贴一对于一份凭证应纳税额超过500元的，用缴款书或完税证缴纳。汇缴一同一类凭证频繁贴花的，可按1个月的期限汇总缴纳。委托代征办法5%的代售手续费。监督纳税人依法纳税：是否已粘贴印花、是否足额、是否注销。（二）纳税环节书立领受时。

5、具体为：合同签订时、账簿启用时和证照领受时。境外签订的，合同带入境时。（三）违章处理的特殊规定1 .在应纳税凭证上未贴或者少贴印花税票的或者已粘贴在应税凭证上的印花税票未注销或者未划销的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下的罚款。2 .已贴用的印花税票揭下重用造成未缴或少缴印花税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下的罚款;构成犯罪的，依法追究刑事责任。3 .伪造印花税票的，由税务机关责令改正，处2000元以上1万元以下的罚款;情节严重的,处1万元以上5万元以下的罚款;构成犯罪的，依法追究刑事责

6、任。4 .按期汇总缴纳印花税的纳税人，超过税务机关核定的纳税期限，未缴或少缴印花税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下的罚款;情节严重的，同时撤销其汇缴许可证；构成犯罪的，依法追究刑事责任。5 .纳税人违反以下规定的，由税务机关责令限期改正，可处以2000元以下的罚款;情节严重的处2000元以上1万元以下的罚款：(1)凡汇总缴纳印花税的凭证，应加注税务机关指定的汇缴戳记，编号并装订成册后，将已贴印花或者缴款书的一联粘附册后，盖章注销，保存备查。(2)纳税人对纳税凭证应妥善保存。凭证的保存期限，凡国家已有明确规定的，按规定办理；没有明确规定的

7、其余凭证均应在履行完毕后保存1年。账务处理一、补金额较小的“印花税”补交税额小，对利润影响不大的可以直接计入当期损益。借：税金及附加营业外支出一滞纳金贷：银行存款PS:未如实按期申报的，征收机关除追补应缴未缴印花税、按印花税违章处罚规定处罚外，还应按征管法规定加收滞纳金，滞纳金从税务机关规定的纳税申报期限届满之日起计算。按日加收5%。的滞纳金。二、补交金额较大补交税额大，对前期利润有显著影响的应当利用以前年度损益科目调整以前年度账。1、补交应计入税金及附加的印花税、补交时借：以前年度损益营业外支出一滞纳金贷：银行存款PS:以前年度应交印花税”计入以前年度损益中，滞纳金计入当期损益。、对所得税影

8、响借：应交税费-应交所得税（以前年度损益额X所得税率）贷：以前年度损益（总金额的25%）、转入利润分配借：以前年度损益贷：利润分配-未分配利润2、补交计入初始成本的印花税。无形资产、固定资产、租赁中的使用权资产的印花税应计入初始成本。补交属于资产类的印花税属于会计估计变更范畴，不需要追溯，采用未来适用法。例：2023年1月1日甲企业租入办公楼用于办公，年租金1000万,2023年以将全部款项付讫。应交印花税2万，由于会计疏忽，忘记印花税的申报，22年被税务部门要求补报。（21年使用权资产入账金额2000万）21年使用权资产折旧分录借：管理费用IOOO万贷：使用权资产累计折旧22年补交印花税（暂时不考虑滞纳金）借：使用权资产-印花税2万贷：银行存款2万22年折旧借：管理费用1002万贷：使用权资产累计折旧1002万