精品文档会计准则变革对农业企业的影响整理版.docx
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1、会计准则变革对农业企业的影响农业技术经济杂志2014年第五期一、会计准则变革对宏观经济的影响以农业上市公司为例(一)不同经济基础和会计准则模式产生的经济效果由于经济基础和会计准则制定的差异,会计准则在变革过程中对宏观经济效果产生的影响也有所不同:以私有制为主体的自由市场多为发达市场,且多以第三产业为主要发展方向。在竞争中资本供应者以私人投资为主,资源配置则通过市场机制的自动调节实现,其会计准则的制定以公司法为依据,因而准则的制定多以保护股票持有人或公司的利益为出发点。而在以公有制为主体的经济环境下的市场以欠发达市场居多,以我国为例,竞争中资本供应者以国家为主,而我国作为农业和人口大国,其经济发
2、展的主要方向自然更偏向于农业发展。这就决定了国家对市场经济具有较高的影响力和控制力,且经济发展方向和相关政策的制定则更有利于农业企业的发展。因此,我国政府在市场资源配置中起到决定性作用,会计准则的制定也以政府的利益为第一导向。而作为第一经济支柱的农业企业必将得到最优待遇,会计准则在制定过程中也将更符合农业企业的发展需求。(二)会计准则变革对农业税收产生的经济效果会计准则的变革会对税收产生一定的影响,这在农企资产计价方法的选择、损益的确定和变更上都有所体现:首先,资产计价方法的选择与会计和应税收益具有直接的联系。如果公司选择以历史成本原则作为资产计价的方式,那么在利率不变的情况下计价结果对税收的
3、影响程度就会增强。例如,目前我国的农业企业在会计实务中的特定资产在初始计价时多遵循历史成本原则,而期末计价却以公允价值为依据,因此期末在核算净收益时会扣除坏账费用、投资跌价、减值损失等项目,这必然导致净收益减少,农业作为我国经济增长的重要支柱,其收益的多少会直接影响政府的税收。其次,根据现行会计准则的相关规定,损益确定或会计政策变更对公司损益造成影响的,需采用“追溯调整法”。也就是以调整后的会计政策和方法为准,对本年度内的损益额进行重新核算,这就对期初留存收益和纳税额做出适当的调整。(三)会计准则变革对农业上市公司产生的经济效果会计准则的执行会对农业上市公司的会计行为规范、信息披露和公平竞争都
4、有重要的影响:首先,我国农业企业在管理和会计制度的推行方面都比较滞后,尽管许多农业企业已经上市但是其陈旧的观念仍有待改善。会计准则明确了会计在农业企业管理中的作用和行为规范,因此其会计行为是否符合会计准则的要求能够通过对财务报表数据的分析进行判断。农业上市公司的会计行为得到了很好的制约。这一方面促进了我国农业企业制度的先进化和现代化,同时也提高了政府对农业上市公司的监督力度。其次,农业企业在发展中受到市场因素、自然因素和人为因素影响的程度较高,所需的信息量也更大,这都决定了农业企业在运营中要承担更大的风险。会计准则能够督促交易双方将自身的财务、业绩和经营等信息公开,继而有效地防范证券交易中的欺
5、诈行为,确保交易双方不会因被错误的信息引导而做出对自身发展不利的决策,这就从稳定市场的角度促进了农业企业的发展。最后,近年来上市公司中操控利润、做数字游戏的情况时有发生,在资产重组和收购兼并的案例中甚至有些只是单纯的进行了报表重组。如上所述,基于此类事件会计准则做出了相应规定和防范措施,新准则将报表作为监督企业发展的重要依据。这不仅对农业企业的经济增长有利,同时也保证了我国证券市场健康、稳定的发展。(四)会计准则变革对农业经济增长产生的经济效果科学合理的会计准则变革对经济增长能够起到强有力的促进作用,而农业经济作为我国国民经济的主要组成部分,必然会首先受益。新会计准则根据我国经济发展需求所作出
6、的调整能够确保市场经济更加稳健的发展,内容上也增设了许多针对我国农业经济的相关条款。但是从现实的研究来看,在会计准则实施前期我国的经济发展速度明显减缓,甚至出现了暂时的经济发展速度回落的现象,这主要是因为会计准则中的规定有助于抑制泡沫经济的增长,继而提高支柱产业的经济影响力。所以从长远角度来看,会计准则的变革对经济增长是十分有利的,在长期影响和引导下我国的农业企业将得到快速的崛起。二、会计准则变革对宏观经济效果影响的检验(一)数据来源本次研究的数据来源于沪深两市A股的上市公司报表,为了保证研究的普遍效益,笔者在信息的初选中随机抽取了IOOO家上市公司,之后又做了有针对性的筛选。此次会计准则在调
7、整后定于2013年1月开始正式施行,因此为了对会计准则变革前后的市场和企业状况作出更好的对比和分析,选择了2012-2013年的数据作为研究依据。而为了明确研究的方向性,因此本文最终从样本中抽取了包括莫高科技、新五丰、丰原生化等286家农业上市公司作为本次的研究对象。本文之后的研究中所涉及资料以及数据均以农业企业为例。(二)研究假设的提出会计准则的变革对证券市场造成了较大的冲击,从财务报表可以看出上市公司中以农业股受到的影响最大。将准则变化对证券市场尤其是农业股的影响划分为以下几个阶段:第一阶段,会计准则在变革后会计处理方式有了较大的变化,对企业财务报表的披露信息也做了全新的规定,这是会计准则
8、变革对宏观经济造成影响的前提;第二阶段,会计准则变革于2013年1月1日起开始实施,投资者普遍开始关注变革后上市公司的业绩波动问题,因此这一阶段能够更清晰的看到整个证券市场的变化和会计准则带来的影响;第三阶段,2013年1月1日后变革正式生效,企业的相关信息开始得到披露。将会计准则的变革分为3个阶段,有利于研究中更全面和透彻的分析准则变化所引起的经济效果,并可以看到证券市场最真实的反应。因此本文根据以上3个阶段,结合农业企业财务报表提出了以下3个假设:假设一,由于会计准则变更造成的股票净资产变化能够反映证券市场统计学意义上的显著性;假设二,由于于会计准则变更造成的股票净利润变化能够反映证券市场
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