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1、注册会计师会计预测试卷六(含答案)单选题1.甲公司相关政策规定,销售部门的员工每取得一份新的合同,可以获得提成IOO元,(江南博哥)现有合同每续约一次,员工可以获得提成60兀O甲公司预期上述提成均能够收回。除上述规定外,甲公司相关政策规定,当合同变更时,如果客户在原合同的基础上,向甲公司支付额外的对价以购买额外的商品,甲公司需根据该新增的合同金额向销售人员支付一定的提成。下列关于甲公司的会计处理,错误的是()A.甲公司为取得新合同支付给员工的提成100元,应当确认为一项资产B.甲公司为现有合同续约支付给员工的提成60元,应当在每次续约时将应支付的相关提成确认为一项资产C.该合同变更应当作为原合
2、同终止,并将原合同的未履约部分与合同变更部分合并为新合同进行会计处理D.无论相关合同变更属于合同变更的哪一种情形,甲公司均应当将应支付的提成视同为取得合同(变更后的合同)发生的增量成本进行会计处理参考答案:C参考解析:本题中,甲公司为取得新合同支付给员工的提成100元,属于为取得合同发生的增量成本,且预期能够收回,因此,应当确认为一项资产。同样地,甲公司为现有合同续约支付给员工的提成60元,也属于为取得合同发生的增量成本,这是因为如果不发生合同续约,就不会支付相应的提成,由于该提成预期能够收回,甲公司应当在每次续约时将应支付的相关提成确认为一项资产。同时,无论相关合同变更属于合同变更的哪一种情
3、形,甲公司均应当将应支付的提成视同为取得合同(变更后的合同)发生的增量成本进行会计处理。单选题2.子公司上期用IOOOo元将母公司成本为8000元的货物购入,全部形成存货,本期销售70%,售价9000元;子公司本期又用20000元将母公司成本为17000元的货物购入,没有销售,全部形成存货。针对此业务,在编制合并资产负债表时,应调整“存货”项目金额()元。A. 3000B. 3600C. 2000D. 1000参考答案:B参考解析:抵销分录借:未分配利润一一年初2000贷:营业成本2000借:营业收入20000贷:营业成本20000借:营业成本3600贷:存货3600上期存货本期销售了70%,
4、剩余30%为3000元,其中销售利润为:3000X(10000-8000)10000=600(元),本期内部购进全部形成存货,其中包含未实现内部销售利润二20000-17000=3000(元),两部分合计为3600元,即存货中未实现内部销售利润3600元。单选题3.关于共同控制,下列说法中正确的是()。A.是指按照相关约定对某项安排所共同的控制,并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策B.是指按照合同约定对某项安排所共同的控制,并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策C.是指按照合同约定对某项安排所共同的控制,并且该安排的生产经营活动必须经过分享
5、控制权的参与方一致同意后才能决策D.是指按照相关约定对某项经营活动所共同的控制,并且该经营活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策参考答案:A参考解析:共同控制是指按照相关约定对某项安排所共同的控制,并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策,选项A正确。单选题4.2X19年1月1日,甲公司按面值发行500万元、票面利率为5%、期限为1年的短期融资券,该项债券每半年付息一次,甲公司发行时另支付手续费2万元。甲公司将其作为交易性金融负债核算。2X19年6月30日,该项债券的公允价值为480万元。2X19年12月31日,甲公司以银行存款490万元偿付该项短期融资券。甲
6、公司因该项短期融资券应在2义19年确认的损益金额为0。A. -17万元B. 13万元C. 8万元D. -7万元参考答案:A参考解析:交易性金融负债持有期间影响损益的金额包括初始确认时发生的手续费、持有期间的累计利息以及处置差额。因此甲公司因该项短期融资券应在2X19年确认的损益金额=-2-500X5%+500-490=-17(万元)。单选题5.甲公司外币业务采用交易发生日的即期汇率折算,按季计算汇兑损益。2义20年4月12日,甲公司收到一张期限为2个月的不带息外币应收票据,票面金额为300万美元,当日即期汇率为1美元二7.8元人民币。2X20年6月12日,该公司收到票据款300万美元,当日即期
7、汇率为1美元=7.78元人民币。2X20年6月30日,即期汇率为1美元=7.77元人民币。甲公司因该外币应收票据在2X20年第二季度产生的汇兑损失为()万元人民币。A.2B.4C. 6D. 8参考答案:C参考解析:甲公司因该外币应收票据在2X20年第二季度产生的汇兑损失=300(7.8-7.78)=6(万元人民币)。单选题6.2X20年12月31日,甲公司银行借款余额为8500万元,其中,自乙银行借入的1500万元借款将于一年内到期,甲公司不具有自主展期清偿的权利;自丙银行借入的4000万元借款按照协议将于3年后偿还,但因甲公司违反借款协议规定的资金用途,丙银行2义20年12月31日要求甲公司
8、于2X21年4月1日前偿还;自丁银行借入的2500万元借款将于一年内到期,甲公司可以自主展期两年偿还,但尚未决定是否将该借款展期。2X20年12月31日甲公司还持有戊公司股票投资,划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,公允价值为2900万元,该投资预计将在一年内出售。下列表述错误的是()。A.乙银行的1500万元借款作为流动负债列报B.丙银行的4000万元借款作为流动负债列报C.丁银行的2500万元借款作为非流动负债列报D.公允价值为2900万元的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产作为流动资产列报参考答案:C考考解析:选项C,因甲公司尚未决定是否将该借款展期,应作为流动
9、负债列示。单选题7.下列有关中期财务报表编制原则的说法中,错误的是()。A.企业财务报告的频率不应当影响其年度结果的计量B.对于季节性取得的收入,一般不能预计或者递延,而应是在发生时予以确认和计量,但会计年度末允许预提或者递延的除外C.对于周期性取得的收入,企业应当在发生时予以确认和计量,不应当在中期报表中预计或递延,但会计年度末允许预提或者递延的除外D.对于会计年度中不均匀发生的费用,应当在中期会计报表中预提或待摊参考答案:D参考解析:在编制中期财务报告时,中期会计计量应当以年初至本中期末为基础,财务报告的频率不应当影响年度结果的计量。选项A正确。企业取得季节性、周期性或者偶然性收入,应当在
10、发生时予以确认和计量,不应当在中期财务报表中预计或者递延,但会计年度末允许预计或者递延的除外。选项B,C正确。企业在会计年度中不均匀发生的费用,应当在发生时予以确认和计量,不应在中期财务报表中预提或者待摊,但会计年度末允许预提或者待摊的除外。选项D错误。单选题8.甲公司2X20年1月1日销售一批商品,共销售5万件;每件售价100元,每件成本80元。同时,甲公司与客户签订销售退回条款,约定2X20年3月31日前该商品如出现质量问题可以将其退回。甲公司销售当日预计该商品退回率为12%;2X20年1月31日甲公司根据最新情况重新预计商品退回率,认为退货率应调整为10%o假定不考虑增值税,甲公司因销售
11、该批商品2X20年1月应确认收入的金额为OoA. 500万元B. 440万元C. 450万元D. 10万元参考答案:C参考解析:2X20年1月1日确认收入=5X1OOX(1-12%)=440(万元),1月末按照调整后最新退货率应补确认收入=5XIOOX(12%-10%)=10(万元),因此1月份因该项销售确认的收入为450万元。单选题9.某上市公司2018年度财务会计报告批准报出日为2019年4月20日。公司在2019年1月1日至4月20日发生的下列事项中,属于资产负债表日后调整事项的是()。A.发生重大企业合并或处置子公司B.2018年销售的商品600万元,因产品质量问题,客户于2019年2
12、月8日退货C.公司董事会提出2018年度利润分配方案为每10股送3股股票股利D.公司支付2018年度财务会计报告审计费40万元参考答案:B参考解析:选项A、C,属于日后非调整事项;选项D,属于2019年的正常事项。单选题10.2X17年1月1日,甲公司与乙公司签订一项租赁合同,将当日购入的一幢写字楼出租给乙公司,租赁期为2X17年1月1日至2义19年12月31日。该写字楼购买价格为3000万元,外购时发生直接费用10万元,为取得该写字楼所有权另支付了契税60万元,以上款项均以银行存款支付完毕。不考虑其他因素,则该项投资性房地产的入账价值为()万元。A. 3000B. 3010C. 3070D.
13、 3450参考答案:C参考解析:该项投资性房地产的入账价值=3000+10+60=3070(万元)。单选题112X20年2月20日,甲公司以每股10元的价格从二级市场购入乙公司股票100万股,支付价款IOOO万元(含相关交易费用2万元)。甲公司将购入的乙公司股票作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。2义20年12月31日,乙公司股票市场价格为每股15元。甲公司适用的所得税税率为15%。甲公司2X20年利润表中因持有乙公司股票应确认的“其他综合收益”金额为()万元。A. 423.3B. 498C. 500D. 425参考答案:D参考解析:2X20年12月31日甲公司持有乙公司
14、股票的账面价值二15X100=1500(万元),该金融资产的初始确认金额为1000万元,2X20年利润表中因该项投资应确认的“其他综合收益”的金额二(1500-1000)X(1-15%)=425(万元)。本题学员容易将所得税税率这个条件漏掉,导致未考虑递延所得税的影响,若题目中告知了所得税税率,考试的时候一定要提醒自己后面需要考虑递延所得税事项的影响。单选题12.甲公司为一家上市公司,所得税采用资产负债表债务法核算。甲公司在2019年的税务检查中,根据税务机关要求,对其他应付款项中长期未付(超过5年)的款项,转入应纳税所得额计算缴纳所得税。当地税务机关表示待以后实际对外支付时再予以税前扣除。对
15、于计算缴纳了所得税的未予支付的长期其他应付款项均是历史原因造成,且无债权人催要,在未来有很大的可能性无需支付。但是,这些款项尚未获得会计上转销负债所需的证据(如债权人已被工商注销的证据等)且转销时间无法合理确定,因此,2019年12月31日甲公司在会计上未做转销处理。不考虑其他因素,根据上述资料,下列有关甲公司所得税账务处理正确的是OoA.长期其他应付款项的计税基础为零B.确认长期其他应付款项相关的递延所得税资产C.长期其他应付款项的计税基础等于其账面价值D.长期其他应付款项的账面价值与其计税基础之间无暂时性差异参考答案:A参考解析:根据上述资料,如果日后满足了会计上对转销负债应满足的条件而转入投资收益,无需重复计税;如果日后仍需对外支付,则支付金额可以在税前扣除,因此上述长期其他应付款项的计税基础为零,选项A正确、选项C不正确;因为甲公司在会计上未做转销处理,长期其他应付款项的账面价值与其计税基础之间的差异属于可抵扣暂时性差异,选项D不正确;由于会计上尚未获得会计上转销负债所需的证据,无法合理估计何时能够满足转销负债的条件,即无法合理估计可抵扣暂时性差异