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1、注册会计师会计模考预测卷三(含答案)单选题1甲公司2X22年年末持有乙原材料IOO件,成本为每件5.3万元。每件乙原材(江南博哥)料可加工为一件丙产品,加工过程中需发生的费用为每件0.8万元,销售过程中估计将发生运输费用为每件0.2万元。2X22年12月31日,乙原材料的市场价格为每件5.1万元,丙产品的市场价格为每件6万元。乙原材料以前期间未计提跌价准备,不考虑其他因素,甲公司2X22年末对乙原材料应计提的存货跌价准备是()。A. 0B. 10万元C. 20万元D. 30万元参考答案:D参考解析:每件丙产品的可变现净值二6-0.2=5.8(万元),每件丙产品的成本=5.3+0.8=6.1(万
2、元),乙原材料专门生产的丙产品发生了减值,因此表明乙原材料应按其可变现净值计量。每件乙原材料的可变现净值=6-0.8-0.2二5(万元),每件乙原材料的成本为5.3万元,因此乙原材料应计提存货跌价准备的金额=(5.3-5)100=30(万元)。单选题2.2X21年12月1日,甲公司与客户乙公司签订合同,在一年内以固定单价10万元向乙公司交付120件标准配件,单位成本为7万元。甲公司以往的习惯做法表明,在该配件出现瑕疵时,将根据配件的具体瑕疵情况给予客户价格折让,企业综合考虑相关因素后认为会向客户提供一定的价格折让。合同开始日,甲公司估计将提供12万元价格折让。2义21年12月15日,甲公司向乙
3、公司交付60件配件,假定乙公司已取得60件配件的控制权。2义21年12月17日,乙公司发现配件存在质量瑕疵,需要返工,甲公司返工处理后,乙公司对返工后的配件表示满意,至2X21年12月31日,甲公司尚未收到上述款项。2X21年12月31日,为了维系客户关系,甲公司按以往的习惯做法主动提出对合同中120件配件给予每件0.2万元的价格折让,共计24万元,该折让符合甲公司以往的习惯做法。甲公司与乙公司达成协议,通过调整剩余60件配件价格的形式提供价格折让,即将待交付的60件配件的单价调整为9.6万元。不考虑其他因素,甲公司2X21年应确认的收入为()万元。A. 588B. 582C. 600D. 5
4、94参考答案:A参考解析:合同开始日,因甲公司估计将提供12万元价格折让,所以交易价格=120X10-12=1188(万元)。2义21年12月15日应确认销售收入=1188120X60=594(万元),甲公司将给予乙公司一定的价格折让,而后续实际给予的折扣与初始预计的折扣差异属于相关不确定性消除而发生的可变对价的变化,应作为合同可变对价的后续变动进行会计处理。因甲公司给予的价格折让与整个合同相关,应当分摊至合同中的各项履约义务,其中,已交付的60件配件的履约义务已经完成,其控制权已经转移,因此,甲公司在交易价格发生变动的当期,将价格折让增加额12万元(24-12),冲减当期收入6万元(12义6
5、0/120)o甲公司已转让配件2义21年应确认收入二594-6=588(万元)。单选题3.下列各项关于关联方关系及其披露的相关表述中,不正确的是()。A.企业的合营企业与企业的其他合营企业或联营企业,构成关联方B.与该企业共同控制合营企业的合营者之间,通常不构成关联方关系C.两方或两方以上受同一方重大影响的企业之间不构成关联方关系D.企业无论是否发生关联方交易,均应当在附注中披露与该企业之间存在直接或间接控制关系的母公司和子公司有关的信息参考答案:D参考解析:选项D,企业无论是否发生关联方交易,均应当在附注中披露与该企业之间存在直接控制关系的母公司和子公司有关的信息。单选题4.2X21年,甲公
6、司发生的相关交易或事项如下:(1)以存货清偿债务,实现债务重组利得20万元;(2)以债权投资抵偿债务,应付债务账面价值为100万元,债权投资账面价值为80万元;(3)收到增值税返还款200万元;(4)固定资产出售利得30万元。不考虑其他因素,甲公司2X21年度应计入其他收益的金额为()万元。A. 300B. 20C. 200D. 220参考答案:D参考解析:事项(1)计入其他收益20万元;事项(2)计入投资收益20万元(100-80);事项(3)计入其他收益200万元;事项(4)计入资产处置损益30万元。甲公司2X21年度应计入其他收益的金额=20+200=220(万元)。单选题5.2X22年
7、1月1日,甲公司支付800万元取得乙公司100%的股权,形成非同一控制下企业合并。购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为600万元。2X22年1月1日至2X21年12月31日期间,乙公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础持续计算实现的净利润为50万元(未分配现金股利),因投资性房地产转换增加其他综合收益20万元,除上述事项外,乙公司无其他影响所有者权益的事项。2X24年1月1日,甲公司转让所持有乙公司70%的股权,取得转让款项700万元;当日,甲公司持有乙公司剩余30%股权的公允价值为300万元。转让后,甲公司能够对乙公司施加重大影响。不考虑其他因素,甲公司因转让乙公司70%股权在其2X24年度
8、合并财务报表中应确认的投资收益金额是O万元。A. 91B. I11C. 140D. 150参考答案:D参考解析:甲公司处置70%股权丧失控制权,合并财务报表中应确认的投资收益二(处置股权取得的对价700+剩余股权公允价值300)-按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产份额(600+50+20)+按原持股比例计算的商誉(800-600)+与原有股权相关的其他综合收益20=150(万元)。单选题6.甲公司2X22年发生的有关交易或事项如下:(1)因出租房屋取得租金收入100万元;(2)因处置固定资产产生净收益30万元;(3)收到联营企业分派的现金股利60万元;(4)因收发计量
9、差错造成存货短缺净损失10万元;(5)管理用机器设备发生日常维护支出40万元;(6)办公楼所在地块的土地使用权摊销200万元;(7)持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产公允价值上升60万元;(8)因存货市价上升转回上年计提的存货跌价准备100万元。甲公司2X22年度因上述交易或事项而确认的管理费用金额是()万元。A. 50B. 340C. 250D. 350参考答案:C参考解析:甲公司2X22年度因上述交易或事项而确认的管理费用二(4)10+(5)40+(6)200=250(万元)。单选题7.甲公司持有乙上市公司25%的股份,并能对乙公司施加重大影响。2X21年度乙公司发生的相关
10、交易或事项如下:(1)乙公司的母公司捐赠乙公司1500万元,该捐赠实质上属于资本性投入;(2)将作为存货的房地产转换为以公允价值模式计量的投资性房地产,转换日公允价值大于账面价值1200万元;(3)因重新计量设定受益计划净负债变动导致其他综合收益增加200万元;(4)持有的分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(债券投资)公允价值增加520万元。不考虑其他因素,下列各项关于上述交易或事项会计处理的表述中,正确的是()。A.乙公司确认资本公积(其他资本公积)1500万元B.乙公司确认其他综合收益1720万元C.乙公司在上述相关资产处置或负债终止确认时重分类计入损益的金额为520万
11、元D1上述交易或事项对甲公司长期股权投资终止确认时的损益影响金额为805万元参考答案:D参考解析:乙公司:事项(1)确认资本公积(股本溢价)1500万元,选项A不正确;事项(2)确认其他综合收益1200万元(可结转人损益),事项(3)确认其他综合收益200万元(不能结转入损益),事项(4)确认其他综合收益520万元(可结转入损益),因此乙公司确认其他综合收益1920万元(1200+200520),选项B不正确;乙公司在上述相关资产处置或负债终止确认时重分类计入损益的金额为1720万元(1200+520),选项C不正确;上述交易或事项对甲公司长期股权投资终止确认时损益的影响金额为805万元(15
12、0025%172025%),选项D正确。单选题8.甲公司为一家上市公司,根据上市公司信息披露管理办法的规定,需要对外提供季度财务报告,甲公司销售主要集中在每年的第3季度。该公司在2X21年1月1日至9月30日(即年初至第3季度末)累计实现净利润700万元,其中第1季度发生亏损2500万元,第2季度发生亏损3300万元,第3季度实现净利润6500万元。第3季度末的存货为625万元,甲公司考虑到该批存货已经过了销售旺季,可变现净值已经远低于其成本,确认了存货跌价准备250万元。不考虑其他因素,甲公司在第3季度财务报告附注中披露该事项主要体现的会计信息质量要求是()。A.重要性B.可比性C.可靠性D
13、.谨慎性参考答案:A参考解析:尽管该批存货跌价损失占甲公司第3季度净利润总额的3.85%(250/6500),可能并不重要。但是,该项资产减值损失占甲公司19月份累计净利润的35.71%(250/700),对于理解甲公司2X21年9月份的经营成果来讲,属于重要事项。甲公司应当在第3季度财务报告附注中披露该事项,体现了重要性质量要求。单选题9.下列各项关于职工薪酬会计处理的表述中正确的是()。A.因利润分享计划应支付给员工的薪酬支出应当作为利润分配处理B.累积带薪缺勤计划,以前年度预计使用的带薪休假在以后年度作废的部分应当冲回,调整期初留存收益C.与设定受益计划相关的过去服务成本应当调整当期期初
14、留存收益D.向员工提供非货币性福利的,应当按照非货币性资产的公允价值确认薪酬费用,公允价值不能可靠取得的,可以采用成本计量参考答案:D参考解析:选项A,因利润分享计划应支付给员工的薪酬支出不作为利润分配处理,应于确认相关的应付职工薪酬时直接计入当期损益或相关资产成本;选项B,累积带薪缺勤计划,以前年度预计使用的带薪体假在以后年度作废的部分应当冲回,调激当期成本费用;选项C,与设定受益计划相关的过去服务成本应当计入当期损益。单选题10.甲公司2X22年度会计处理与税法处理存在差异的交易或事项如下:(1)持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产公允价值上升600万元,根据税法规定,该金融
15、资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额;(2)计提与关联方担保事项相关的预计负债500万元,根据税法规定,与上述担保事项相关的支出不得税前扣除;(3)持有的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值上升800万元,根据税法规定,该金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额;(4)收到与资产相关的政府补助IOOo万元,至2义22年12月31日相关资产尚未达到预定可使用状态,税法规定,该项政府补助在收到时应计入应纳税所得额。甲公司适用的所得税税率为25%;假定期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额均为零,甲公司未来年度能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂勺性差异,假设不考虑其他因素,甲公司2X22年度递延所得税费用为()万兀OA. -225B. 100C.-100D.-25参考答案:C参考解析:事项(1)产生应纳税暂时性差异600万元,确认递延所得税负债150万元(对应所得税费用);事项(2)属于永久性差异,不会产生暂时性差异,不需要确认递延所得税;事项(3)产生应纳税暂时性差异800万元,确认递延所得税负债200万元(对应其他综合收益);事项(4)产生可抵扣暂时性差异IOOo万元,确认递延所得税资产250万元(对应所得税费用)。甲公司222年度递延所得税费用二对应所得税费用的递延所得税负债发生额-对应所得税费用的递延所得税