进料加工来料加工生产企业的会计账务处理流程.docx

《进料加工来料加工生产企业的会计账务处理流程.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《进料加工来料加工生产企业的会计账务处理流程.docx（41页珍藏版）》请在第一文库网上搜索。

1、账务处理进料加工、来料加工生产企业的会计账务处理流程一、购进材料时借：原材料等借：应交税费一应交增值税一进项税额贷：银行存款等；二、加工生产成本核算可在月末汇总核算：1、生产领用材料时借：生产成本一基本生产成本贷：原材料2、分配工人工资时借：生产成本一基本生产成本贷：应付职工薪酬3、分配制造费用时借：生产成本一基本生产成本贷：制造费用4、分配辅助生产成本时借：生产成本一基本生产成本贷：生产成本一辅助生产成本三、产品入库成本核算也在月末汇总:借：库存商品贷：生产成本四、销售成本结转也可在月末汇总：借：主营业务成本贷：库存商品。受托加工的账务处理一、受托加工的账务处理1 .收到受托加工材料物资时：

2、可不作会计处理，但对收到的受托加工物资要在备查簿中进行登记，记录其收到、投入加工等材料增减。2 .将受托的材料发到生产车间加工后，将人工、辅助材料等记：借：生产成本贷：制造费用等3 .加工完成入库时，结转本批加工成本借：库存商品一受托加工产品贷：生产成本4 .将加工完成的产品交付，并开出发票时：借：应收账款贷：主营业务收入或其他业务收入应交税金应交增值税（销项税额）应交税金应交消费税（如果涉及消费税的，要代扣代缴消费税）5 .在备查簿上登记受托加工材料物资收付情况,并结转库存商品：借：营业成本或其他业务成本贷：库存商品受托加工产品二、委托加工的账务处理1 .转材料到加工单位借：委托加工物资贷：

3、原材料2 .计算支付加工费借：委托加工物资应交税费应交增值税（进项税）应交税费应交消费税（如果加工收回后用于连续生产）贷：应付账款3.收回加工完成产品借：库存商品贷：委托加工物资（包括材料及加工费）注：凡属于加工物资收回后直接用于销售的，其所负担的消费税计入加工物资成本。凡属于加工物资收回后用于连续生产的，其所付的消费税先计入应交税费一应交消费税科目的借方，按规定用以抵扣加工的消费品销售后所负担的消费税。委托加工账务处理委托外部单位加工货物，现将有关的会计分录列明如下：1发出需要加工的物资借：委托加工物资材料贷：原材料（库存商品）2支付物资运费（往返）借：委托加工物资材料运费应交税金应交增值税

4、（进项税）贷：现金（银行存款、应付账款等）3支付加工费借：委托加工物资加工费应交税金应交增值税（进项税）贷：现金（银行存款、应付账款等）4支付辅助材料借：委托加工物资辅助材料应交税金应交增值税（进项税）贷：现金（银行存款、应付账款等）5收回完工商品借：产成品（库存商品）委托加工物资来料加工与进料加工的财税处理（一）来料加工是三来一补中的一种贸易方式,（三来一补是指来料加工，来件装配，来样加工，被偿贸易等）（二）来料加工企业的特点：来料加工是指合作外方不作价提供设备，原料，辅料和包装物等，由国内企业加工装配成品由国外厂商负责销售，我方按合同规定收取工缴费的一种贸易方式.其特点有5点：1）来料加工

5、进口的设备，材料等不动用外汇，国内企业不需付款；2）来料加工进口的设备，材料属保税货物，由海关监管；3）来料加工进口的设备，材料等所有权属外方，国内企业对货物除进行加工生产外，无处置权；4）进口与出口有密切的内在联系，外方是料件的供应人又是成品的接受人，是连在一起的交易，其合同不是买卖合同而是加工合同；5）中外方是委托加工关系，其交易是经济效果由外方承担盈亏责任，中方不负责盈亏.（三）来料加工企业设立程序1）中方外方签订协议（即合作协议书）2）协议书经外经办批准，发给引进项目批准书；3）由外方负责签订厂房，宿舍等租赁合同；4）由工商局核发特准加工许可证；5）海关登记核发设备进口登记手册；6）根

6、据协议书外方进口设备后由会计事务所进行蛰验；7）海关进行验厂；8）根据中外方签订加工合同，报海关核准备案并发给进口料件登记手册;（四）来料加工企业的海关监管1）来料加工项下的进口料件属保税货物，这些货物应是为某一特定的目的进口，并在规定的时间内以进口时的原状或经特定的制造，加工后复运后出口；2）进口的料件应专门用于加工合同规定的加工出口成品，经营单位和加工企业应做到专料专用，专料专放，专料专账，不能与其他料件混放混用，调换顶替；经营单位和加工企业对进口料件与加工成品的储存，使用，出口情况应设立专门账册，并定期将来料加工项下的料件进口加工成品以及库存情况列表报海关；3）每年的会计年报均要报海关进

7、行年检；4）海关定期或不定期对加工企业进行稽查，检查核对料件进口，成品出口以及库存情况；5）加工企业如生产中发现进口料件不合用或发生的废次品以及产生的边角废料均须按规定退回外方，不得自行处理；6）加工企业如用进口料件生产的产品在国内销售以及销售边角废料均应申请海关补征进口关税和代征进口环节增值税；（五）来料加工企业的会计核算的会计政策1）会计期间自公历1月1日至12月31日为一会计年度；2）存货的计价a）进口的原材料，辅料，包装物，工具，低值易耗品等的收入，领用均按进口报关单原币单价计价；b）国内采购材料的收，发以实际成本计价；c）产成品按实际成本计价；d）低值易耗品领用一次性进入成本不采用摊

8、销方法；3）工缴费的收入（含水电，房租）按中外双方签订的协议规定每月通过银行进行结汇，以结汇单计算；4）来料加工企业开办费由外方负担，不存在列账或摊销；5）固定资产a）固定资产以进口报关单价格计算b）固定资产不计算折旧6）成本计算a）加工产品只计入材料成本b）工资，费用作为工缴费单独计算，不分配到产品成本7）外币核算由于来料加工企业的进口设备，材料均由海关监管.海关监管设备.材料的进口数量，生产使用数量以及库存数量的情况，因此来料加工企业的，不存在汇兖损益，每年采用年初的汇率折算本位币，汇率变动不大时，可不进行调整；8）工缴费的结余工缴费结余的货方余额为盈利，借方余额为亏损,根据规定，来料加工

9、企业的盈亏均由外方承担；（六）来料加工企业会计核算内容；1）来料加工企业的会计核算内容主要是二大部分，一大部分是工缴费的收入与支出的核算；另一大部分是海关监管的进口设备，进口材料和出口产品三部分；2）核算的重点是进口材料的收入，领用，结存以及产品生产数与出口数，结存数，会计核算的结果大致要与海关三本账，设备，材料，产品三本账一致；3）由于外方提供的是不作价设备，材料，包装物，工具，低值易耗品等，因此，在会计科目的使用上，必须分清监管物与非监管物（内采购部分），存货-监管物必须与应付账款-监管相对应，存货-非监管必须与应付账款-非监管相对应，同样，进口的设备列固定资产-监管物必须与长期应付款-监

10、管相对应，国内采购的设备列固定资产-非监管相对应；4）如来料加工企业没发生对内协作加工业务，没有生产内销的产品，一般就不存在应收，应付，预收，预付款等事项，这些会计科目无会计事项发生；5）来料加工企业原则上是采用收付实现制，来料加工企业不存在有收入而未发生支出，或者有支出而未发生收入等收入与支出不配比的情况，一般就不存在预提，待摊或应付工资等科目的发生；6）来料加工企业的收入有结汇收入与非结汇收入（部分企业有内销产品收入和对内加工收入以及废料收入等），非结汇收入主要是由外方汇款或自带现金在国内采购材料，采购设备和弥补工缴费收不敷支的费用支付，因此来料加工企业的会计报表主要是报送海关，税务和外管

11、局；7）其他应收款，其他应付款仅限于反映与合作方和存出保证金等会计事项，不涉及其他的往业事项；（七）工缴费收入及其他收入的核算1）工缴费收入有通过银行结汇的收入，包括加工费结汇收入，厂租结汇收入和水电费结汇收入2）工缴费收入不通过银行结汇的收入，是指外方汇款和自带现金，通称非结汇收入，非结汇收入通常有（1）由外方负责的弥补工缴费收不敷支的资金；（2）由外方负责的国内采购材料所需要的资金；（3）由外方负责在国内采购设备所需要的资金；3）会计处理方法是：(1)工缴费银行结汇收入：凭银行结汇回单：借：银行存款一结汇收入(按实收款)借：工缴费支出-银行手续费借：工缴费支出-上级管理费借：工缴费支出-区

12、镇收入贷：工缴费收入-结汇收入(按实际结汇款)(2)收外方的汇款或自带现金a)用于弥补工缴费收支不足的亏损部分：凭汇款通知单或现金收据：借：银行存款或现金贷：工缴费收入-非结汇收入b)用于国内采购材料部分(1)凭汇款单或现金收据借：银行存款或现金贷：应付账款-非监管(2)购买材料时凭发票借：材料-非监管贷：银行存款或现金(3)领用时借：产成品-XX产品-监管贷：村料-非监管（4）产品出口时凭出口报关单借：应付账款-非监管贷：产成品说明：购买材料时的会计处理是在材料购买发生时再做领用时的会计处理是在这份加工合同完成，并经海关审核退回的核销表与监管材料一并做会计分录c）用于国内购置设备部分a）收款

13、时凭汇款单或现金收据借：银行存款或现金贷：长期应付款-非监管b）购置设备时凭发票借：固定资产-非监管3）来料加工企业的废料收入：a）加工企业的废料需补缴进口关税和进口环节增值税，凭海关完税证明单借：其他业务支出贷：银行存款b）出售废料时，凭收款依据：借：现金或银行存款贷：其他业务收入C）缴纳增值税时，凭完税证明单：借：其他业务支出贷：银行存款（4）内销产品收入和对内协作加工收入a）收取货款时，凭发票：借：银行存款贷：内销产品收入b）结算成本时：借：内销产品成本贷：产成品说明：结转内销产品成本是在月末结转时再作会计分录（5）月末将收入结转到工缴费结余账户：借：各收入科目贷：工缴费结余贷：银行存款

14、或现金（八）工缴费支出的核算工檄费支出共分为工资及福利费，公司管理费，财务费用，上缴区镇费用，办公费用，租赁费用，水电费，交际应酬费，商检费用，报关费用，审计费用，运输费，税金,财产保险费，其他等共15个项目根据协议规定，租赁费，水电费，商检费用，报关费用，运输费，财产保险费等6个项目的费用开支均由外方负担，其中：租赁费，水电费匕在每月银行结汇中向外方收回外，其他由外方负担的费用实际是加工企业代外方垫付的费用.其他9个项目的费用开支才是包含在工缴费支出的内容，由于上述工缴费发生时都由加工企业的经办人员办理，在加工企业报销，因此，不论是包含在工缴费内从的费用开支项目，不是代外方垫付的费用项目，均

15、列在工缴费支出总额内，以致形成工缴费超支均由外方负担，中方不负担亏损.工缴费发生时,凭有关发票或凭证：借:工缴费支出-各项目贷:现金或银行存款月末结转时：借:工缴费结余贷:工缴费支出览于在实际工作中,来料加工企业工作不规范,以致发生过多的以收款依据列账,有的企业的发票要送往外方，不能提供原始正式发票,在此情况下,可由企业填写一份工缴费用支出清单，详列各费用项目的开支数,由加工企业厂长签章并加盖加工企业公章,凭此清单列账九）来料加工企业的税金核算来料加工企业税金有:收入所得税,废料的代征进口环节增值税（凭海关征收凭证）,废料的代征进口关税（凭海关征收凭证）,个人所得税（按个人所得税规定计算征收）1）,收入所得税，按工缴费收入的15%（或工缴费收入*10%利润率*税率15%）2）废料销售增值税,按6%3