合同履约成本工程施工归集的账务处理.docx

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1、合同履约成本工程施工归集的账务处理合同履约成本，是一个会计术语，指企业为履行合同发生的成本。按照我国新收入准则的规定，合同履约成本，本科目核算企业为履行当前合同或者预期取得合同所发生的应当确认为一项资产的成本。具体包括与合同直接相关的成本包括直接人工、直接材料、度制造费用或类似费用(如，与组织和管理生产、施工、服务等活动发生的费用，包括人员的职工薪酬、劳动保护费、知固定资产折旧费及修理费、物料消耗、取暖费、水电费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、排污费、临时设施摊销费等以及仅因该合同而发生的其他成本(如：支付给分包商的成本、机械道使用费、设计和技术援助费用、施工专现场二次搬运费、生产工

2、具和用具使用费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费用、场地清理费等I合同履约成本：1、确认为合同履约成本的事项企业为了履行合同发生的成本，应当作为合同履约成本，也确认为一项资产。包括企业在履行合同过程中发生的下列支出：(1)该成本与一份当前取得的合同直接相关。包括直接人工、直接材料、制造费用或类似费用、明确由客户承担的成本以及仅因该合同而发生的其他成本。这里的明确由客户承担的成本为什么还属于企业的合同履约成本？就是合同中明确约定的应该由客户承担的成本费用，但是按合同约定需要由企业在履行合同过程中先行承担，在最终结算时由客户承担，从客户那里收回来。在没有收回来之前，企业投入的成本，属于企业的

3、一项资产。(2)该成本增加了企业未来用于履行履约义务的资源。意思就是企业为了履行合同约定的义务，不断投入各种资源,用于履行合同义务。(3)该成本预期能够收回。和合同取得成本一样，都属于资产，资产就是预期能为企业带来经济利益的流入。2、不确认为合同履约成本的事项企业应当在下列支出发生时，不确认为合同履约成本，直接计入当期损益：(1)管理费用，除非这些费用明确由客户承担。比如，企业取得合同以后，合同交给行政部门进行存档保管等，类似管理事项发生的费用，就属于管理费用，不与履行合同直接相关，不能计入合同履约成本。当然，如果约定由客户承担的，企业先行垫支了，肯定属于企业的资产(合同履约成本(2)非正常消

4、耗的直接材料、直接人工和制造费用(或类似费用)，这些支出为履行合同发生，但未反映在合同价格中。虽然这些费用是为履行合同发生的，但不属于必须要发生的，往往是管理问题和个人问题导致的，一般在发生时计入管理费用或营业外支出。(3)与履约义务中已履行部分相关的支出，即该支出与企业过去的履约活动相关。现在为过去已经履行的义务发生的支出，为过去的事情买单,肯定不能确认为资产(合同履约成本)，因为资产会导致企业未来经济利益的流入，过去的事情已经不会再有经济利益流入了。比如，为以前卖出去的空调提供保修服务，现在因为保修服务产生的费用，就不能确认为资产。法律依据：中华人民共和国民法典第五百零九条当事人应当按照约

5、定全面履行自己的义务。当事人应当遵循诚信原则，根据合同的性质、目的和交易习惯履行通知、协助、保密等义务。当事人在履行合同过程中，应当避免浪费资源、污染环境和破坏生态。(-)工程未竣工结算前的工程价款结算的会计核算1、工程施工合同的结果能够可靠地估计时合同收入和合同费用的确认第一步：工程开工后，每月根据实际发生的合同费用，作会计分录：借：合同履约成本一工程施工一归集一*工程贷：应付工资或原材料或周转材料等第二步：每月根据合同收取工程款时，作会计分录：借：银行借款贷：合同负债或应收账款一*单位应交税费一应交增值税T寺转销项税第三步：每月末，由公司预算部门按施工合同完工进度，开出工程结算价款账单（见

6、附件）,送交财务部门，作会计分录：借：应收账款一*单位合同负债应交税费一应交增值税T寺转销项税贷：合同结算一价款结算*工程应交税费一应交增值税一销项税额第四步：每月末，财务部门按照完工百分比法确认合同收入、合同成本，作会计分录：借：主营业务成本一*工程合同结算一收入结算-*工程贷：主营业务收入一*工程合同履约成本一工程施工一成本结转一*工程第五步：每月末，财务部门根据当期确认的分包单位工程结算，计算代扣代交的税金及附加；借：税金及附加贷：应交税金一应交城建税/教育费附加第六步：每月末，将当期确认的主营业务收入、成本转入本年利润科目，会计分录如下：借：主营业务收入-*工程贷：本年利润借：本年利润

7、贷：主营业务成本一*工程2、工程施工合同的结果不能可靠地估计时合同收入和合同费用的确认根据规定，在工程施工合同不能可靠地估计的情况下，企业不能采用完工百分比法确认合同收入和成本，分为以下两种情况：(1)合同成本能够收回的，合同收入按照实际收到的工程款确认合同收入，合同成本按照当期实际发生合同费用确认成本，合同毛利可以为零。具体的会计核算方法如下：第一步：工程开工后，每月根据实际发生的合同费用，作会计分录：借：合同履约成本一工程施工一归集一*工程贷：应付工资或原材料或周转材料等第二步：每月根据合同收取工程款时，作会计分录:借：银行存款贷：合同负债或应收账款一*单位应交税费一应交增值税T寺转销项税

8、第三步：每月末，由公司预算部门按当期实际收到的工程款,开出工程结算价款账单（见附件）,送交财务部门，作会计分录：借：应收账款一*单位合同负债应交税费一应交增值税T寺转销项税贷：合同结算一价款结算*工程应交税费一应交增值税一销项税额第四步：每月末，财务部门按照实际收到的工程款确认合同收入，按照当期实际发生的合同费用确认合同成本，按照收入与成本的差额确认合同毛,合同毛利可以为零，作会计分录：借：主营业务成本一*工程合同结算一收入结算-*工程贷：主营业务收入一*工程合同履约成本一工程施工一成本结转一*工程第五步：每月末，财务部门根据当期确认的分包单位工程结算，计算代扣代交的营业税金及附加；借：主营业

9、务税金及附加贷：应交税金一应交城建税/教育费附加第六步：每月末，将当期确认的主营业务收入、成本转入“本年利润科目，会计分录如下：借：主营业务收入一*工程贷：本年利润借：本年利润贷：主营业务成本一*工程(2)合同成本不可能收回的，应将实际发生的合同费用当即确认为费用，不确认收入。其会计处理为：借：管理费用贷：存货跌价准备一合同预计损失准备一*工程(二)工程竣工并与业主完成工程结算后的会计核算第一步：预算部门根据工程结算书中的工程总造价减去截止到本月累计开出的工程价款结算账单的差额，编制工程价款结算账单，送财务部一份，做会计分录：借：应收账款一*单位贷：合同结算一价款结算*工程应交税费一应交增值税

10、一销项税额第二步：财务部根据工程结算书中的工程总造价减去截止到本月确认的工程价款收入，确认当期主营业务收入，并计提相应的税金；根据经公司预算部门确认的分包结算书，按分包结算总值减去截止到本月累计确认的分包结算值的差额,加上本期发生的间接费用，确认主营业务成本；当期确认的主营业务收入减去主营业务成本的差额，作为工程施工一合同毛利处理，同时冲销计提的预计损失准备。会计分录如下：借：主营业务成本一*工程合同结算一收入结算-*工程贷：主营业务收入一*工程合同履约成本一工程施工一成本结转一*工程借：税金及附加贷：应交税金一应交城建税/教育费附加借：存货跌价准备一合同预计损失准备贷：管理费用第三步：将该工

11、程项目“合同结算相关明细科目余额与相关的合同履约成本-工程施工相关明细科目余额对冲，结清合同履约成本-工程施工科目和合同结算科目余额，进行财务处理。借：合同结算一价款结算*工程贷：合同结算一收入结算一*工程借：合同履约成本一工程施工一成本结转一*工程贷：合同履约成本一工程施工一归集一*工程第四步：业主已确认了工程结算书后，又收回工程款时，财务部根据收款凭证，进行财务处理。借：银行存款贷：应收账款一*单位（三）会计报表及会计报表附注项目的变化1、周转材料科目余额应列入资产负债表中的“存货项目，并在会计报表附注中说明周转材料的摊销方法。2、将合同履约成本科目余额减合同结算科目余额后的差额进行分析，将差额为借方的填入“存货”项目，将差额为贷方的填入合同负债”项目。同时在会计报表附注中披露下列信息：在建施工合同累计已发生的成本、累计已确认的毛利以及累计已结算的价款。3、将临时设施和临时设施清理科目余额之和减临时设施摊销”科目余额后的金额填入其他长期资产项目，并在会计报表附注中说明临时设施的摊销方法、临时设施的原价、累计摊销额以及清理情况。