2023年安徽省高级会计师之高级会计实务真题附答案.docx

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1、2023年安徽省高级会计师之高级会计实务真题精选附答案一大题（共10题）1、2007年1月，甲公司与乙公司就推广一项新技术达成如下初步合作意向：甲乙双方共同投资成立A公司，注册资本IOOO万元，其中甲公司以其专用技术出资，出资额经双方协商确定为750万元，乙公司以货币出资250万元。经咨询律师后，甲乙公司对合作意向进行了调整，形成最终合作方案。3月，A公司注册成立后，总经理王某向量事会提议由其大学同学张某担任公司财务总监兼公司监事。经研究，董事会决定按照王某的提议执行。8月，A公司召开董事会，讨论在各地设立营销机构有关事宜。经讨论，初步形成了两种方案：（1）在各地设立具有法人资格的营销子公司;

2、（2）在各地设立不具有法人资格的营销分公司。董事长提出，各地营销机构设立之初很难实现盈利，应在现有政策环境下寻求对公司最有利的方案，采用哪种方案待进一步论证后再行决定。12月，A公司总经理王某授权财务总监张某负责聘请会计师事务所进行年报审计。后经王某同意，A公司与某会计师事务所正式签约。该会计师事务所审计发现，2007年4月，A公司为某企业提供了借款担保，后因该企业经营失败，导致A公司发生担保损失180万元，已在所得税前扣除。2008年3月，A公司收到当地政府50万元补贴作为A公司在当地投资的奖励C总经理王某就该补贴的使用方案向董事长建议：将50万元补贴作为技术研发专项经费，既增强公司竞争力，

3、又可获得税收优惠。董事长表示该方案比较可行，但这种政府补贴收入是否还要缴税，尚需落实C王某认为，财政拨款不用缴纳企业所得税，随即决定将50万元补贴全额用于研发专项C要求：从税收成本角度，分析、判断A公司设立营销机构的两种方案哪种更优，简要说明理由。【答案】从税收成本角度考虑，将营销机构设为分公司的方案更优C理由：根据企业所得税法，居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总（合并）计算并缴纳企业所得税。子公司作为独立法人，应各自计算缴纳企业所得税。因此，设立分公司可以帮助总分公司的盈亏相抵。降低应纳税所得额，减少应缴企业所得税额。2、甲科研单位是（以下简称“甲单位”）已实行国库集

4、中支付制度的事业单位，事业单位规定的职工福利基金提取比例为20%,不存在所得税问题且不存在未弥补经营亏损情形。财政部门在2018年2月的会计信息质量检查中，甲单位2017年可能存在以下业务问题：（1）甲单位由于承担重大省级课题，2017年2月份收到省科委拨款80万元（拨人专款）。甲单位3月份购入专用设备40万元，支付课题费、资料费10万元，11月份支付鉴定费20万元，项目已实施完毕C甲公司及时对项廿结余资金10万元进行了清理，并由财政部收回。（2）甲单位未经财政部门及相关机构同意，将160万元的新能源研发项目预算进行调整，将其中56万元用于购置空调、办公家具等非预算支出。（3）2017年4月2

5、日，甲单位当月的授权支付额度40万元到账，与核定用款计划数相符。甲单位会计处理为：增加银行存款40万元，增加财政补助收入40万元。（4）2017年5月，因下属乙单位出现资金周转问题，收不抵支，经甲单位办公会研究决定，将本单位预算资金20万元拨给乙单位，以缓解其资金压力；同时要求乙单位年终时，根据其收支情况，将结余款上缴给甲单位。（5）2017年12月31日，甲单位辆价值58万元的汽车到期报废，经部门提出处置申请报经财务处；经甲单位办公会研究决定，予以报废C处置该车辆取得残值收入5万元,存入银行。财务部门据此作出会计处理：减少非流动资产基金58万元，减少固定资产58万元；同时，增加银行存款5万元

6、，增加其他收入5万元。（6）年终，甲单位尚未使用的年终结余用款计划额度为27万元，其中财政直接支付结余16万元，财政授权支付额度结余11万元，被予以注销，会计未作处理。（7）年终，乙单位经营情况好转，按甲单位要求上缴经营收益8万元。甲单位会计处理为：增加银行存款8万元，增加经营收入8万元。（8）年终，甲单位报经有关部门批准，融资租入一套不需安装的设备，价值600万元。合同约定：甲单位每年12月31R向租赁公司支付租金100万元，分6年支付，租赁期满后，该设备的产权归属甲单位。12月31日，甲单位收到设备，当日以银行存款支付第一年租金100万元。甲单位确认固定资产600万元，增加非流动资产基金6

7、00万元；同时，确认事业支出100万元，减少银行存款100万元。（9）年度收入情况：财政补助收入5000万元（其中：项目支出补助IOoO万元），事业收入10000万元（其中：专项事业收入2000万元），上级补助收入100万元，附属单位上缴收入100万元，其他收入50万元。年度支出情况：事业支出12000万元其中：基本支出IOOOO万元（其中：财政补助支出4000万元）；项目支出2000万元（其中：财政项目补助支出800万元、专项事业资金支出500万元）,上缴上级支出50万元，对附属单位补助支出100万元，其他支出30万兀O【答案】1.事项的处理不正确。理由：单位年度预算执行中，因项目已完成，不

8、需要继续支出的资金，中央部门应及时清理，由财政部收回。2.事项（2）会计处理不正确。理由：未经审批，甲单位无权擅自调整基建预算，挪用基建资金；购置空调、办公家具属于当年未安排预算的支出，事业单位不能办理无预算、超预算的支出。正确的会计处理：甲单位应立即采取措施，将56万元用于购置空调、办公家具等的非预算支出原渠道归还。3.事项（3）会计处理不正确。正确的会计处理：甲单位应当依据收到的代理银行盖章的财政授权支付额度到账通知书，增加零余额账户用款额度40万元，增加财政补助收入40万元。4.事项（4）会计处理不正确。正确的会计处理:甲单位办理拨款的资金来源不正确，应以自筹资金调剂给乙单位。5.事项（

9、5）会计处理不正确。理由：事业单位处置车辆，应当经主管部门审核后，报同级财政部门批准；取得的收人,应3、情形1:2017年1月1日，A公司将持有的东方公司发行的10年期公司债券出售给新华公司，经协商出售价格为330万元，2016年12月31日该债券公允价值为310万元。该债券于2016年1月1日发行，甲公司持有该债券时已将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，面值为300万元，年利率6%（等于实际利率），每年年未支付利息。该企业CFo对此业务归类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。情形2:2017年3月1日，B商业银行发放了一笔固定利率贷款，在发放日，甲商业

10、银行以具有匹配条款的利率互换对该贷款进行经济上的套期，将该贷款从固定利率转换成浮动利率。假定该贷款符合分类为以摊余成本计量的条件，以摊余成本计量该贷款将会产生与以公允价值计量且其变动计入当期损益的利率互换之间的会计错配。该企业CFo对此业务归类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。情形3:2017年3月2日，C公司发行债券（金融负债）为某项投资融入资金（金融资产），且该金融负债和金融资产实际上面临相当的风险（比如利率风险）。如果该金融资产与对应的该金融负债采用两种不同的计量基础计量，则不能反映相关的真实风险信息。但是，如果将该金融资产和金融负债均作以公允价值计量且其变动计入当期损

11、益的直接指定，则可以改变这种会计错配导致的不利结果。该企业CFO对此业务归类为摊余成本计量的金融资产C情形4:2017年3月6日，D保险公司因保险业务而确认了一项以现值为基础（即通常所指精算基础）计量的负债C该负债对应的资金运用形成的金融资产如按摊余成本计量,可能导致会计错配。而将该金融资产作以公允价值计量且其变动计入当期损益的直接指定,则意味着该金融资产的公允价值变动在相关负债价值变动的同一期间计入当期损益。该企业CFO对此业务归类持有至到期投资。情形5:2017年3月8日，E公司（母公司）的某子公司购买了3年期固定利率债券。为了加强对利率风险的管理，该子公司与母公司签订了支付固定利息、收取

12、可变利息的利率互换合同。该子公司CFO对子公司个别财务报表层面上，可以直接指定为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产。情形6:2017年3月11日，F公司预计未来3年内存在资本性支出，为此将暂时闲置的资金分散投资于短期和长期金融资产，以便在发生资本性支出时拥有可用资金，其中较大比例的投资的合同存续期均超过3年。丙公司将持有金融资产以收取合同现金流量，并将在市场机会呈现时出售金融资产，再将出售所得投资卜回报率更高的金融资产。丙公司对负责这些投资的团队的考核系基于金融资产组合的整体回报率。该企业CFo对此业务归类摊余成本计量的金融资产，要求：根据上述情形4,请分析判断D保险公司的上述处理是不

13、是符合准则规定？如不符合，请指出应该分类进入哪一类？【答案】4、P公司是一家专门从事矿产资源开发、生产和销售的大型企业集团公司。2013年末，P公司拥有甲公司、乙公司和丙公司3家全资子公司，并将其纳入合并财务报表的合并范围；P公司除拥有上述3家全资子公司的股权投资外，无其他股权投资，且3家子公司均无对外股权投资。P公司及其子公司使用的所得税税率均为25%,采用的会计期间和会计政策一致。2014年，P公司及其子公司发生的与股权投资有关的业务资料如下：（1）甲公司控制乙公司2014年4月1日，甲公司向P公司支付现金4000万元，获得乙公司60%有表决权的股份，相关的产权交接手续办理完毕，取得对乙公

14、司的控制权。当日，乙公司净资产账面价值为7000万元（此金额为当日乙公司所有者权益在最终控制方P公司合并财务报表中的账面价值），其中：实收资本2000万元，资本公积1500万元，盈余公积1000万元，未分配利润2500万元；乙公司可辨认净资产公允价值为8000万元；乙公司自2014年1月1日至2014年3月31口实现的净利润400万元。2014年3月31日，甲公司净资产账面价值为28000万元，其中：实收资本15000万元，资本公积（资本溢价）5000万元，盈余公积2000万元，未分配利润6000万元。此项合并交易前，甲公司与乙公司之间为发生过交易事项。2014年4月1日（合并日），甲公司在个

15、别财务报表中部分会计处理如下：增加资本公积（资本溢价）200万元；&确认长期股权投资4200万元。2014年4月1日（合并日），甲公司在合并财务报表中部分会计处理如下：以乙公司净资产账面价值7000万元为基础确认少数股东权益2800万元。（2）丙公司控制M公司2014年7月31日，丙公司支付现金40000万元，购买XM公司80%有表决权的股份，相关的产权交接手续办理完毕，取得对M公司的控制权。当日，M公司净资产账面价值为38000万元，除存货的公允价值比账面价值高2000万元（符合相关递延所得税资产或递延所得税负债的确认条件）外，其他可辨认资产和负债的公允价值年账面价值相同。此项合并交易发生前

16、，丙公司与M公司之间未发生过交易事项；M公司与P公司、甲公司、乙公司、丙公司之间均不存在关联方关系；丙公司和M公司个别财务报表中均不存在应确认的递延所得税资产、递延所得税负债及商誉，且采用的会计期间和会计政策一致；M公司无对外股权投资。丙公司在编制2014年7月31H的合并财务报表时，将M公司存货的公允价值高于其计税基础的差额所形成的暂时性差异2000万元，确认了相关递延所得税影响500万元；将丙公司对M公司的长期股权投资与调整后的M公司所有者权益相抵销。丙公司在合并财务报表中部分会计处理如下：确认合并商誉8400万元；【答案】不正确。（2分）理由：P公司不是投资性主体（0.5分）且能够控制X公司。（1分）投资性主体一般应符合下列所有特征：（1）拥有一个以上的投资；（0.5分）（2）拥有一个以上的投资方；（0.5分）（3）投资方不是该主体的关联方；（0.5分）（4）其所有者权益以股权或类似权益方式存在。（05分）5、甲公司为国有大型集团公司，实施多元化经营。为进一步加强全面预算管理工作，该集团正在稳步推进以“计