第六章城市维护建设税法和烟叶税法.docx

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1、第六章城市维护建设税法和烟叶税法本章考情分析本章作为非重点章节，在历年考试中分数为3分左右，题型主要为单选题、多选题，有时会在综合题中涉及。本章内容结构第一节城市维护建设税法第二节教育费附加和地方教育附加第三节烟叶税法【变化】明确了烟叶税的计税依据。第一节城市维护建设税法【知识点】纳税义务人及税率【考情分析】重要考点城市维护建设税是对从事经营活动，缴纳增值税、消费税的单位和个人征收的一种税。城建税特点：（1）税款专款专用；（2）属于一种附加税，本身没有特定的课税对象，其征管方法也完全比照主税的有关规定办理；（3）根据城镇规模设计不同的比例税率。一、纳税人：缴纳增值税、消费税单位和个人为纳税义务

2、人。即只要缴纳了“两税”就必须缴纳城建税。对外商投资企业、外国企业及外籍个人征收城市维护建设税和附加费。二、税率（需记忆）城建税采用地区差别比例税率，共分三档：档次纳税人所在地税率1市区7%2县城、镇5%3不在市、县城、镇（如开采海洋石油资源）1%特殊情况：1受托方代扣代缴“两税”的纳税人，按受托方所在地适用税率计算代扣代缴的城建税。2.流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，按经营地税率。【知识点】计税依据及税额计算【考情分析】重要考点一、计税依据：实纳增值税、消费税税额之和。具体要求明确：1 .“两税”被查补和被处以罚款时，也要对其未缴的城建税进行补税和罚款。2 .“两税”加收的滞纳金和罚款

3、，不作为城建税的计税依据。3 .“两税”得到减征或免征优惠，城建税也要同时减免征。（城建税原则上不单独减免。）4 .城建税进口不征，出口不退。5 .经国家税务总局正式审核批准的当期免抵的增值税税额应纳入城市维护建设税、教育费附加和地方教育费附加的计征范围，分别按规定的税率征收。6 .对实行增值税期末留抵退税的纳税人，允许其从城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加的计税（征）依据中扣除退还的增值税税额。二、应纳税额的计算7 纳税额=（实纳增值税税额+实纳消费税税额）X适用税率【考题单选题】（2019年）位于某镇的甲企业2019年7月缴纳增值税50万元，其中含进口环节增值税10万元；缴纳消费税3

4、0万元，其中含进口环节消费税10万元。甲企业当月应缴纳的城市维护建设税为（）。A. 1万元B. 2万元C. 3万元D. 4万元【答案】C【解析】进口货物不缴城建税，应缴纳城市维护建设税=（50-1030-10）5%=3（万元）。【知识点】税收优惠及征收管理【考情分析】一般考点一、税收优惠：1 .随“两税”的减免而减免；“两税”因减免税退库的，城建税也可同时退库。2 .对“两税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，除另有规定外，对随“两税”附征的城建税和附加费，一律不予退（返）还。3 .对国家重大水利工程建设基金免征城市维护建设税。4 .增值税期末留抵退税的处理（前面讲）。二、征收管理与“两

5、税”一致，特别之处：1 .代扣代缴、代收代缴“两税”的单位和个人，同时也是城市维护建设税的代扣代缴、代收代缴义务人，其城建税的纳税地点和税率按代扣代收地。2 .对流动经营，在经营地按适用税率缴纳。3 .纳税人跨地区提供建筑服务、销售和出租不动产时：（1）在建筑服务发生地、不动产所在地预缴增值税：预缴附加税费=预缴增值税X预缴地城建税税率（2）增值税的纳税人在机构所在地申报缴纳增值税时实缴附加税费=实纳增值税X机构所在地税率4 .跨省开采的油田：（1）下属生产单位：在油井所在地缴纳增值税。（2）核算单位：计算各油井应纳的城市维护建设税，随同增值税一并汇拨油井所在地，由油井在所在地缴纳增值税的同时

6、，一并缴纳城市维护建设税。【考题多选题】（2017年）下列关于城市维护建设税纳税地点的表述中，正确的有（）。A.纳税人应在增值税和消费税的纳税地缴纳B.纳税人跨地区提供建筑服务的，在建筑服务发生地预缴C.跨省开采的油田，下属单位与核算单位不在一个省内的，在核算单位所在地纳税D.无固定纳税地点的流动经营者应随同增值税和消费税在经营地缴纳【答案】ABD【解析】选项C,跨省开采的油田，下属单位与核算单位不在一个省内的，在油井所在地缴纳增值税、城建税。第二节教育费附加和地方教育附加【知识点】征收比例及计算【考情分析】一般考点教育费附加、地方教育附加缴纳人、计算依据、相关管理，与城建税一致。第二节教育费

7、附加和地方教育附加应纳教育费附加=实纳增值税、消费税X3%应纳地方教育附加=实纳增值税、消费税X2%【提示】小规模纳税人按月销售额不超过10万元（按季度销售额不超过30万元），免征城建税、教育费附加、地方教育附加。一般纳税人按月销售额不超过10万元（按季度销售额不超过30万元），免征教育费附加、地方教育附加。【知识点】纳税人和征税范围【考情分析】一般考点烟叶税是以纳税人收购烟叶实际支付的价款总额为计税依据征收的一种税。中华人民共和国烟叶税法自2018年7月1日起实施。纳税人：在我国境内收购烟叶的单位。征税范围：晾晒烟叶、烤烟叶。收购烟叶单位税额计算烟叶税应纳烟叶税税额=收购烟叶实际支付价款X税

8、率20%=收购价款X（1+10%）20%【提示11烟叶实际支付价款含收购价款和价外补贴【提示2】价外补贴统一按烟叶收购价款的10%计算。增值税烟叶进项税额=（收购价款+价外补贴+烟叶税）9%（或10%）若实际补贴为10%,=收购价款X1IX12X9%（或10%）【知识点】应纳税额计算【考情分析】重要考点【提示1】烟叶税计算中，无论实际支付的价外补贴是多少，都按照10%记入价外补贴计算烟叶税。【提示2】增值税进项税额抵扣中，按照实际支付的价外补贴来记入销售额中计算可以抵扣的进项税额。（实务中可能实际支付的价外补贴不是10%）O【考题单选题】（2017年）某烟草公司2017年8月8日支付烟叶收购价

9、款88万元，另向烟农支付10%的价外补贴。该烟草公司8月收购烟叶应缴纳的烟叶税为（）。A. 17.6万元B. 19.36万元C. 21.56万元D. 19.6万元【答案】B【解析】应缴纳的烟叶税=88X（1+10%）20%=19.36（万元）。【知识点】征收管理【考情分析】一般考点1纳税义务发生时间：纳税人收购烟叶的当天2 .纳税地点：收购地主管税务机关3 .纳税期限：纳税义务发生月终了之日起15R内【考题多选题】（2019年）2019年7月，甲市某烟草公司向乙县某烟叶种植户收购了一批烟叶，收购价款90万元、价外补贴9万元。下列关于该笔烟叶交易涉及烟叶税征收管理的表述中，符合税法规定的有（）。

10、A.纳税人为烟叶种植户B.应纳税额为19.8万元C.应在次月15日内申报纳税D.应向乙县主管税务机关申报纳税【答案】BCD【解析】纳税人为收购烟叶的单位，应纳烟叶税额=90X（1+10%）20%=19.8万元。第七章关税法和船舶吨税法本章考情分析本章是税法考试中的非重点章节，历年考试题型一般是选择题，分值4分左右。注意与增值税结合本章内容：6节第一节征税对象与纳税义务人第二节进出口税则第三节完税价格与应纳税额的计算第四节减免规定第五节征收管理第六节船舶吨税法第一节征税对象与纳税人前言关税是海关依法对进出境货物、物品征收的一种税。【提示1】所谓“境”指关境，又称“海关境域”或“关税领域”，是国家

11、海关法全面实施的领域。关境与国境有时不一致。【提示2】海关在征收进口货物、物品关税的同时，还代征进口增值税和消费税，这“三税”均属于中央税。【知识点】征税对象与纳税人【考情分析】一般考点一、关税的征税对象：准许进出境的货物（贸易性）和物品（个人）。二、纳税义务人：关税纳税人为进口货物收货人、出口货物发货人、进出境物品的所有人（如携带人、收件人、寄件人等）。【例题多选题】下列各项中，属于关税法定纳税义务人的有（）。A.进口货物的收货人B.进口货物的代理人C.出口货物的发货人D.出口货物的代理人【答案】AC【解析】关税纳税人为进口货物收货人、出口货物发货人、进出境物品的所有人。第二节进出口税则【知

12、识点】关税税率及运用【考情分析】一般考点进出口税则以税率表为主体，包括税则商品分类目录和税率栏两大部分，通常还包括实施税则的法令、使用税则的有关说明和附录等进出口税则等。一、进口关税税率1 .税率设置我国进口税则设有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率共五种税率。【提示】具体由国务院关税税则委员会决定，报国务院批准。2 .税率种类与计征办法（1）从价税：是最常用的关税计税标准。（2）从量税：是以进口商品的数量、重量、体积、容量等计量单位为计税依据。如原油、啤酒和胶卷等。（3）复合税：是对某种进口商品同时使用从价和从量计征的一种计征关税的方法。如摄像机、数字照相机等。（4）选择

13、税：是对一种进口商品同时定有从价税和从量税两种税率，征税根据物价水平，选择较高的一一种适用。（5）滑准税滑准税是一种关税税率随进口商品价格由高到低而由低到高设置计征关税的方法。特点：可保持滑准税商品的国内市场价格的相对稳定，尽可能减少国际市场价格波动的影响。3.暂定税率与关税配额税率二、出口关税税率一栏比例税率（0%25%）。我国征收出口关税的商品只有100余种，税率比较低。三、特别关税1包括报复性关税、反倾销税与反补贴税、保障性关税。2.征收特别关税的货物、适用国别、税率、期限和征收办法，由国务院关税税则委员会决定，海关总署负责实施。四、税率的运用1 .常规情况：进出口货物，应当适用海关接受

14、该货物申报进口或者出口之日实施的税率。2 .进口货物到达前，经海关核准先行申报的，应当适用装载该货物的运输工具申报进境之日实施的税率。3 .经海关批准集中申报的进出口货物，应当适用每次货物进出口时海关接受该货物申报之日实施的税率。4 .进口转关运输货物，应当适用指运地海关接受该货物申报进口之日实施的税率；货物运抵指运地前，经海关核准先行申报的，应当适用装载该货物的运输工具抵达指运地之日实施的税率。5 .出口转关运输货物，应当适用启运地海关接受该货物申报出口之日实施的税率。6 .因超过规定期限未申报而由海关依法变卖的进口货物，其税款计征应当适用装载该货物的运输工具申报进境之日实施的税率。7 .因

15、纳税义务人违反规定需要追征税款的进出口货物，应当适用违反规定的行为发生之日实施的税率；行为发生之日不能确定的，适用海关发现该行为之日实施的税率。8 .已申报进境并放行的保税货物、减免税货物、租赁货物或已申报进出境并放行的暂时进出境货物，有下列之一应当适用海关接受纳税人再次填写报关单办理纳税及有关手续之日实施的税率：（1）保税货物经批准不复运出境的；（2）保税仓储货物转入国内市场销售的；（3）减免税货物经批准转让或者移作他用的；（4）可暂不缴纳税款的暂时进出境货物，经批准不复运出境或者进境的；（5）租赁进口货物，分期缴纳税款的。第三节完税价格与应纳税额的计算【知识点】原产地规定【考情分析】-一般考点（一）全部产地生产标准：（P418）（二）实质性加工标准即：产品加工后，在进出口税则中四位数税号一级的税则归类已经有了改变，或者加工增值部分所占新