烟草业税务风险防控.docx

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1、烟草业税务风险防控为减少烟草业企业税务风险，提高企业风险防控水平，总结了烟草业企业在税务检查过程中发现的，且容易发生的税务风险，以烟草业业务流程为主线，结合行业经营特点、行业特殊税收政策等因素，通过案例情景再现形式梳理企业税务风险,并提出针对性的防控建议。第一节生产环节税务风险一、非应税货物运费抵扣进项税额的风险（一）情景再现某烟草公司购进一批优质商品化有机肥示范推广项目HM腐熟剂，拟发放给当地烟农用于提升烟叶种植质量。借：库存商品-有机肥应交税费-应交增值税（进项税金）贷：应付账款（二）风险描述优质商品化有机肥示范推广项目HM腐熟剂是提供给烟农的免税物资，运费不能申报抵扣进项税。在企业采购过

2、程中,常常存在不允许抵扣的购进货物或应税劳务，需要企业在会计核算时认真区分，进行正确的会计核算和税务处理。在以下环节容易发生风险：1.购进环节，商品入库后，会计人员根据入库单作该笔购进货物的会计核算，会计人员可能会作进项税抵扣分录；2.月末结账环节，如果增值税专票已经统一进行了抵扣，需要根据情况对不符合要求的进项税进行转出，而会计人员未进行仔细甄别，未进行进项税转出。（三）防控建议1关于经常发生的非应税货物采购，建议在财务系统中设置进项税不得抵扣的分录限制，由系统主动举行精确的会计分录；2.关于不经常发生的非应税货物采购，建议采购人员转来相关单据时备注说明货物用途，财务人员举行判断是否抵扣进项

3、；3.为一样平常核算简便进项税举行了统一抵扣的，建议建立月末进项税转出的事情制度，将不符条件的进项税转收事情制度化。（四）政策依据中华人民共和国增值税暂行条例（国务院令第538号）第十条：“下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。”二、未取得或取得不符合规定凭证未做纳税调整的风险（一）情景再现某烟草企业2014年4月自建衡宇未竣工决算即投入利用，在所属期2014年企业所得税汇算清缴前一直未取得，企业以合同价入账，并于投入利用次月起计提折旧。（二）风险描述1企业自建、外购的材料、设备、固定资产、无形资产等未取

4、得合法票据暂估入账，造成生产成本、资产折旧、摊销额增大，减少应纳税所得额；2.生产经营过程中产生的费用，未取得正当票据入账，削减企业所得税应纳税所得额风险。（三）防控建议应催促采购环节、销售环节按规定取得正当票据，对不能取得正当票据且会计上已入账或暂估入账的本钱、费用、资产价值的部分，在举行企业所得税年度汇算时，应举行相应的纳税调整。（四）政策依据国度税务总局关于增强企业所得税管理的意见（国税发（2008）088号）第二条第三款第三项：“强核实事情，不符合规定的不得作为税前扣除凭证。关于增值税开具有关问题的公告（国度税务总局公告2017年第16号）第一条：“自2017年7月1日起，购买方为企业

5、的，索取增值税普通时,应向销售方提供纳税人识别号或统一社会用代码；销售方为其开具增值税普通时，应在，购买方纳税人识别号，栏填写购买方的纳税人识别号或统一社会用代码。不符合规定的，不得作为税收凭证。”国度税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知（国税函（2010）79号）第五条：“关于牢固资产投入利用后计税基础确定问题：企业牢固资产投入利用后，由于工程款项尚未结清未取得全额的，可暂按合同规定的金额计入牢固资产计税基础计提折旧，待取得后举行调整。但该项调整应在牢固资产投入利用后12个月内举行。”三、固定资产改建和大修理支出一次性全额扣除的风险（一）情景再现某烟草公司进行办公室装修，装修完

6、成后建筑商开具装修费，列入管理费用并税前扣除借：管理费用-装修费用贷：应付账款（二）风险描述对衡宇修建物装修改造付出，不区分是改建付出、大修理付出还是一般的修缮付出，直接当期费用化，与税法对改建付出资本化、大修理付出递延摊销的规定不符。（三）防控建议1 .会计核算人员预先了解基建项目计划和预算，明确竣工结算标准和核算方法；2 .汇算清缴期间对基建核算进行检查调整。（四）政策依据中华人民共和国企业所得税法实施条例（国务院令512号）第五十八条第六项：“固定资产按照以下方法确定计税基础：（六）改建的固定资产，除企业所得税法第十三条第（一）项和第（二）项规定的支出外，以改建过程中发生的改建支出增加计

7、税基础。”第十三条：”在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：（一）已足额提取折旧的固定资产的改建支出；（二）租入固定资产的改建支出；（三）固定资产的大修理支出；（四）其他应当作为长期待摊费用的支出。”第六十八条：”企业所得税法第十三条第（一）项和第（二）项所称固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。”四、购买环境保护、节能节水、安全生产专用设备抵免企业所得税的风险（一）情景再现某烟草工业公司2010年购买一台环境保护专用设备，专用注明价税合计金额351万元，当年按相关规定抵免企业所得税35.1万元，2013年公司因

8、该设备不能满足生产需要，于是将购买的环境保护专用设备租借给B公司，合同约定时限为2年（20142015年），2014年1月公司在举行企业所税申报时，未申报和补缴已抵免企业所得税税款。（二）风险描述1企业购进的环境保护、节能节水、安全生产专用设备不属于相关设备优惠目录，申报享受了相关所得税优惠；2.企业利用财务拨款购买专用设备的投资额，申报抵免了企业所得税;3.企业购买并实际投入利用，已开始享受优惠的专用设备，购买之日起5个纳税年度内让渡、出租的，应在停止利用当月停止享受所得税优惠。（三）防控建议企业应严厉按照税法规定处理，审核购买的环境保护、节能节水、安全生产专用设备是否符合相关设备优惠目录；

9、处置牢固资产时，应检查其是否为三项专用设备，若在购买之日起5个纳税年度内让渡、出租的，应在停止利用当月停止享受所得税优惠，并补缴已抵免的税款。（四）政策依据中华人民共和国企业所得税法实施条例（国务院令第512号）第一百条：“企业所得税法第三十四条所称税额抵免,是指企业购买并实际利用环境保护专用设备企业所得税优惠目录、节能节水专用设备企业所得税优惠目录和安全生产专用设备企业所得税优惠目录规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在当前5个纳税年度结转抵免。享受前款规定的企业所得税优惠的企业，应当实际购买并自身实际

10、投入利用前款规定的专用设备;企业购买上述专用设备在5年内让渡、出租的，应当停止享受企业所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款。关于印发节能节水和环境保护专用设备企业所得税优惠目录（2017年版）的通知（财税（2017）71号）国度税务总局关于环境保护节能节水安全生产等专用设备投资抵免企业所得税有关问题的通知（国税函（2010）256号）财务部国度税务总局国度开展改革委关于发布环境保护节能节水项目企业所得税优惠目录（试行）的通知（财税（2009）166号）国度税务总局国度开展改革委关于发布节能节水专用设备企业所得税优惠目录（2008年版）和环境保护专用设备企业所得税优惠目录（2008年版）的

11、通知（财税2008）115号）财务部国度税务总局安全监管总局关于发布的通知（财税（2008）118号）财务部国度税务总局关于执行环境保护专用设备企业所得税优惠目录、节能节水专用设备企业所得税优惠目录和安全生产专用设备企业所得税优惠目录有关问题的通知（财税（2008）48号）5、用于个人福利或者小我消耗的购进货物抵扣进项税额的风险（一）情景再现某烟草公司外购非生产经营（职工食堂）用牢固资产和食物，抵扣进项税额。（二）风险描述用于职工福利和小我消耗的付出不得抵扣进项税额。（三）防控建议准确归集职工福利费、业务招待费，审核是否抵扣进项税额。（四）政策依据中华人民共和国增值税暂行条例实施细则（财政部国

12、家税务总局2008第50号令）第十条：”下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。”关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税（2016）36号）附件1营业税改征增值税试点实施办法第二十七条:“下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。”第二节经营环节税务风险一、购进货物发生非

13、正常损失未转出进项税额的风险（一）情景再现企业处置霉变烟叶，该烟叶系管理不善造成的非正常损失,会计收到相关审批单据入账借：营业外付出-非流动资产处置损失贷：库存商品-烟叶物质（二）风险描述由于管理不善造成货物被盗、丧失、霉烂变质，以及因违背法律法规造成材料被依法没收、销毁大概存在未按规定作进项税额转出，同时大概存在未按规定举行所得税专项申报，少交纳税款的风险。（三）防控建议生产部门、仓储部门、领用部门、工程部门、财务部门增强材料流向管理与衔接，定期举行实物盘点；财务部门收集资产损失的内部处置凭证以及属于清单申报和专项申报附列的相关资料，属于非正常损失的应在损失处理时一并作进项税额转出。别的，应

14、当注意时间节点：企业实际资产损失，应当在实在际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除；法定资产损失，应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符正当定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的年度申报扣除。（四）政策依据财务部国度税务总局关于周全推开营业税改征增值税试点的通知（财税（2016）036号）第二十七条：”下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（二）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。（三）非正常损失的在产物、产成品所耗用的购进货物（不包括牢固资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。（四）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和

15、修建服务。（五）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和修建服务。纳税人新建、改建、扩建、修缮、粉饰不动产，均属于不动产在建工程。本条第（四）项、第（五）项所称货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括修建粉饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。”财务部国度税务总局关于周全推开营业税改征增值税试点的通知（财税（2016）036号）第二十八条：“非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丧失、霉烂变质，以及因违背法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。”财务部国度税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知（财税（2009）057号）国家税务总局关于发布企业资产损失所得税税前扣除管理办法的公告（国家税务总局公告2011年第25号）第九条：“下列资产损失，应以清单申报的方式向税务机关申报扣除：（一）企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失；（二）企业各项存货发生的正常损耗；（三）企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；（四）企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；（五）企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。”第十条：前条以外的资产损失，应