售后回租的会计账务处理.docx
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1、账务处理售后回租的会计账务处理分录售后回租,是一种特殊形式的租赁业务,他将销售和筹资融为一体,通常指企业将现有的资产出售给其他企业后,又随即租回的融资方式,习惯上称回租或租回。在售后租回交易中,承租人与出租人都具有双重身份,进行双重交易,形成资产价值和使用价值的离散现象。一会计处理企业会计准则第21号-租赁第五十条规定,企业发生售后租回交易,承租人和出租人应当按照企业会计准则第14号-收入的规定,评估确定售后租回交易中的资产转让是否属于销售。因此,售后租回交易的会计处理,可分为作为销售处理和不作为销售处理”两种情形。其中,作为销售处理的情形比较复杂,销售方(承租人)应确认资产转让利得或损失,同
2、时确认使用权资产。不作为销售处理的情形相对简单,销售方(承租人)继续确认出租的资产,同时确认金融负债,如下图所示。(-)作为销售处理售后租回交易中的资产转让属于销售时,承租人(售后回购方)应在销售时确认损益,租回资产时应确认使用权资产;出租人(购入资产出租方)将购入的资产入账,并确认租金收入。企业会计准则第21号-租赁第五十一条规定,售后租回交易中的资产转让属于销售的,承租人应当按原资产账面价值中与租回获得的使用权有关的部分,计量售后租回所形成的使用权资产,并仅就转让至出租人的权利确认相关利得或损失;出租人应当根据其他适用的企业会计准则对资产购买进行会计处理,并根据本准则对资产出租进行会计处理
3、。如果销售对价的公允价值与资产的公允价值不同,或者出租人未按市场价格收取租金,则企业应当将销售对价低于市场价格的款项作为预付租金进行会计处理,将高于市场价格的款项作为出租人向承租人提供的额外融资进行会计处理;同时,承租人按照公允价值调整相关销售利得或损失,出租人按市场价格调整租金收入。在进行上述调整时,企业应当基于以下两者中更易于确定的项目:销售对价的公允价值与资产公允价值之间的差额、租赁合同中付款额的现值与按租赁市价计算的付款额现值之间的差额。(二)不作为销售处理售后租回交易的资产转让不属于销售时,承租人不确认损益,将收到的价款确认为金融负债,相当于以资产作抵押取得借款;出租人不确认资产,相
4、当于收到抵押资产而出借资金。【案例】某某A公司因流动资金紧张,于2X20年12月31日将一台账面价值为210万元的大型专用设备以250万元出售给某某B公司,再回租该设备,该设备公允价值为220万元。双方签订合同,从2X21年1月1日起某某A公司租赁该设备3年,租赁内含年利率为7%,该设备尚可使用寿命为3年。每年末支付租金100万元,相关款项均已收到或支付。【解析】某某A公司因流动资金紧张,以高于公允价值220万元的金额将资产售后回租,租赁期和资产尚可使用寿命相同,表明该交易实质上是融资业务,资产转让不符合CAS14规定的销售条件,承租人应当继续确认该资产,照常计提折旧,将收到的款项250万元确
5、认为一项金融负债,出租人不应当确认该资产,应当确认一项金融资产250万元。如果(P/A,7%z3)年金现值系数为2.6243,则某某A公司在未来三年每年末支付的100万元的现值为:IOoX2.6243=262.43(万元)。因此,可以理解为某某A公司用售后回租的方式融资250万元,其融资费用有以下两个方面:其一,分期支付的租金300万元与其现值262.43万元之间的差额37.57万元,应采用实际利率法在租赁内计入财务费用。其二,支付现值262.43万元与其实际收到的融资款250万元之间的差额12.43万元,在收到融资款时确认为未确认融资费用,并在租赁期内按照一定比例分配计入财务费用。某某A公司
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