信息经济环境下会计系统变革的研究.docx

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1、【摘要】信息经济环境改变了企业原有的经营管理模式,会计系统作为企业管理信息系统的主要子系统,存在着诸多的不适应。只有对会计系统进行一定的改革,明确会计系统变革方向,才能充分发挥会计系统在企业管理信息系统中的作用。【关键词】信息经济；会计系统；变革方向面对21世纪信息经济浪潮的冲击,当前会计系统难以有效发挥其应有的功能,我们必须深刻认识信息经济环境对会计系统提供会计信息的需求,而信息需求的提升必然推动会计系统的不断完善。只有通过找寻会计系统变革的要件,才能打造适应信息经济环境要求,适应信息经济环境需要的会计系统。一、信息经济环境对会计信息系统的要求第二次世界大战后,由于信息技术创新以及信息产业群

2、的出现和发展,使世界经济进入了新的发展阶段,经济结构的重心开始由物理空间向信息空间偏移。信息技术在生产、科研教育、医疗保健、企业和政府管理以及家庭中的广泛应用对经济和社会发展产生了巨大而深刻的影响,从根本上改变了人们的生活方式、行为方式和价值观念。自1964年日本的梅棹忠夫第一次使用“信息社会”后,这一概念已被越来越多的人所接受。信息经济社会也称信息化经济社会或知识经济社会,它是指脱离工业化社会以后,信息将起主要作用的经济社会。信息经济社会作为一个新的社会形态,各方面发展并没有完全成熟,其本质特征如信息社会与农业社会、工业社会的本质区别是什么,还有待于进一步的探讨。如果说当今信息经济社会与原来

3、的工业社会有什么显著的变化,那就是以智力和信息为主导的快速交易已经主宰了整个经济,同时网络化把我们从沉重的交易成本和交易过程中解脱出来,加速了“节约时间经济”,后果是令人瞩目的:它们共同导致了一种全新的市场经济数字化革命(即信息经济或知识经济社会),它改变了我们的观念,导致了一种新的经济模式,导致了一种新的社会运作方式。必须认识到,数字化革命正被经济本身的迫切需要推向一个更有效率的进程,而且,还应当认识到这一发展趋势是决不会改变的。从宏观层面上说,21世纪信息经济社会的基本特征是全球化、金融化和知识化;从微观层面上说,人类社会将从工业社会转入信息社会,企业的经营环境发生了巨大变化。”今天有三种

4、力量,它们或者独立,或者合在一起,正在驱使今天的企业越来越深地陷入令大多数董事和经理惊恐不安的陌生境地”(迈克尔哈默、詹姆斯钱皮998)。这三种力量简单地说就是顾客化(CUStomers)、竞争化(ComPetition)和变化(Change)。信息经济时代的到来将对社会经济生活的方方面面产生深远的影响,我们正处在人类历史上最深刻的力量转移的边缘,革命性的变化到处都在发生。信息经济的市.场机制是以消费者为向导的市场机制。也就是说,企业的产品必须是满足消费者不断变化的需求的产品。消费者的需求通常包含5个方面的内容:产品质量、产品价格、售后服务、环境保护以及个性化特色,所以企业想在日益激烈的内场竞

5、争中立于不败之地,必须以更短的新产品上市时间(Time)、更优的产品质量(QUa1ity)、更低的产品成本(Cost)、更好的服务(SerViCe)和满足环保要求(EnVirOnment)的“TQCSE”五要素去够得用户和更大的市场份额。要实现这一目标,原有的企业经营管理理念、技术、方法已不能适应变迁的经济环境,企业在经营管理的各方面都在努力适应经济环境的变化,制造企业纷纷将先进的产品开发、生产、组织管理技术引入企业,产生了准时制生产(JrTJustInTime)、计算机集成制造(CIMiComputerIntegratedManufacturing)并行工程(CEConcurrentEngi

6、neering)敏捷制造(AMiAgi1eManUfaCtUring)等先进制造模式。在企业经营管理理念上确立了新的发展理念,认识到比利润更重要的是市场份额,比市场份额更具有根本意义的是竞争优势,比竞争优势更具有深远影响的是企业的核心竞争力。在布场经营策略方面的变化主要体现在:20世纪60年代注重规模效益,70年代注重价格竞争,80年代注重质量竞争,90年代则以市场响应速度为主,到了21世纪,管理学大师德鲁克预言：“21世纪的竞争不再是企业与企业之间的竞争,而是供应链与供应链之间的竞争“；再比如为了能够适应环境的变化,管理当局也在改变着传统的管理方法,从经验式管理,到科学管理,再到人本管理;管

7、理的工具由手工到大量应用计算机,从数据管理到信息管理,再发展到知识管理,形成智能型企业经营管理模式。对于信息经济环境的变化可以如此描述巾场经济全球化与高度开放化;资本市场的高度发展化;资源要素更趋流动化;产品生命周期与市场机会有效期进一步缩短化;经营运作风险进一步扩大化;用户需求个性化、市场高度细分化;竞争的白热化、组织管理决策的实时化;这样的描述应当是不过分的。企业经营管理系统由众多子系统组成,会计系统是其中的一个子系统。会计系统的目标就是为经营决策提供决策的相应信息,运用信息技术生产会计信息已经成为会计积极参与企业经营管理的努力方向。实现会计信息化,就是用计算机代替手工来完成诸如计算、整理

8、、核对、分类、登记、制表等会计核算工作,实现分析、计划、控制、决策之类的财务管理工作,借以对经济活动的全过程进行完整、连续、系统、综合的核算和控制,提供经济管理上所需要的各种信息,以考核过去、控制目前和预测未来的各项经济活动,完成会计为管理服务的职能。会计系统在企业管理中发挥着极其重要的作用,会计工作的质量、效率,直接影响着管理的科学性和艺术性,直接影响着企业的成功与失败。信息经济环境给建立在传统工业经济、农业经济基础上的传统会计系统带来了许多冲击,对会计系统提出了更高、更快、更强的要求。正如会计未来学家(毕马威会计公司的全国性合伙人)鲍勃埃利奥特1992年在其发表的文章中总结的：“IT引起的

9、变革浪潮正冲击着会计的海岸线。在20世纪70年代它彻底冲击了工业界,80年代它又荡涤了服务业,90年代会计界将接受它的洗礼。它改变了商业运营的方式,也改变了经理们面临的问题。现在的经理们需要新的信息模式进行决策,因此内部会计和对外报告会计都必须改革。因此,对于从事学术研究的会计人员的挑战是:创建第三次浪潮中的会计范例,并且培养出能够在处于第三次浪潮的组织中有效地行使职责的毕业生。而对从事非学术研究的会计人员的挑战则是:促成组织上的和行政上的变革以实施这一新的会计范例J二、传统会计系统的不适应性会计系统作为企业管理信息系统的主要组成部分,它承担着主要向需求者提供有关组织的财务状况,经营成果和现金

10、流量等方面的信息,为相关利益人减少决策中的不确定性因素提供参考依据。据有关资料统计,人们从事各项经济管理活动所需经济信息的70%以上来源于会计信息。会计信息在为企业实现价值最大化,满足国家宏观调控、优化社会资源配置、促进科学经济决策、加强内部经营管理等许多方面发挥着巨大的作用。会计作为具有社会性和技术性的一门科学,它是国际商业通用语言和经济运行的护航器、记录仪,也是组织利益相关者进行绩效考核的依据。著名会计学家杳特菲尔德曾说过:“会计主要是应一定时期的商业需要而发展的,并与经济的发展密切相关。”即会计的发展是反应性的。自18世纪以来,虽然会计随着经济环境的变迁作出了不断的改进,成本会计、审计、

11、管理会计、行为会计、环境会计、通货膨胀会计等相继诞生,会计学科体系口益壮大和丰满,为经济的发展作出了重大贡献,但是我们也要看到,随着人类进入21世纪,世界正走向信息经济时代。信息经济替代工业经济是一场划时代的革命,对社会的各个领域都将产生深远的影响,传统的会计理论与实务将受到一系列挑战。其基本特征是信息化、网络化、虚拟化、数字化和敏捷化,以高科技为第一产业支柱。随着信息经济时代的到来,网络公司如雨后春笋般出现,它们借助于现代通讯技术,依附于虚拟的媒体空间,随时根据市场需要适时介入、退出与转换,灵活组合,迅速解散,快速传递会计信息,无形资产和人力资源成为其不可或缺的最重要的资产。这一切将对建立在

12、传统工业经济、农业经济基础上的传统会计带来许多挑战。（一）会计目标的不适应性在传统会计理论中,会计目标的确定是以满足投资者与债权人的信息需求为主要依据的。投资人和债权人（即会计信息的主要使用者）关注的是企业的“现金流转”。在信息经济时代,会计信息使用者所关注的重点不再是企业的“现金流转”，而转向“价值增值”，即关注于企业智力资本拥有量和智力创新能力。所以,信息经济时代的会计目标不仅要满足会计信息使用者对物质增长和创造的兴趣,更要满足其对智力资本和人才资源增减变化的信息需求。（二）会计核算前提的不适应性传统会计为便于核算,建立了“会计主体”、“持续经营”、“会计分期”、“货币计量”四大基本假设。

13、在信息经济时代,智力将与资本一样成为经济发展的纽带。由于经济创新速度越来越快,加上信息技术和网络公司的发展,地域空间对经济交往的限制被突破,企业组织之间的界限不再象工业时代那样清晰。例如近年来敏捷制造出现的虚拟公司仅仅是一个抽象的联合体,能在极短的时间里实现内部某些要素与外部相关要素的重新组合,从而构成新的功能、新的生产任务,并在业务完成后立即解散。虚拟公司的出现及其扩散效应,使其外延难以界定,会计主体模糊、不稳定,持续经营的前提条件不复存在,因而传统会计的假设将受到挑战。信息经济时代的会计体系将是一个既有原始成本又有现行成本;既有货币计量又有非货币计量;既有定期报告又有适时报告的系统化、集成

14、化的信息系统。（三）传统资产概念的不适应性在传统会计理论中,资产是一个企业所拥有或控制的、可计量的、能为企业带来未来经济利益的经济资源。这里的经济资源主要指物质资源或财务资源,通常表现为有形资产和极少一部分无形资产。在知识经济时代,最主要的经济资源不再是物质资源,而是人才智力资源,它属于无形资产,由人力资源和知识、智力构成。把人力资源和知识、智力纳入企业资产的范围,无疑是对会计观念的重大挑战,它将给会计的核心问题之资产的确认和计量带来挑战,对会计核算及控制提出新的要求。（四）传统财务报告体系的不适应性1 .信息经济时代,市场状况瞬息万变,为有效地决策经营,会计不仅要提供“真实”信息,而且要提供

15、“实时”信息与预测信息。传统财务报告把重点放在企业的货币资金、存货、固定资产等硬性资产上,而对企业拥有的知识资本、人才资源等软性资产未能予以揭示。在信息经济时代,这些软性资产的重要性口益凸显,其对企业未来现金流量和小场价值的影响越来越大。只有对企业的硬性资产和软性资产进行全面、充分的揭示,才能体现企业的整体价值,使财务报告更加客观、公正和有用。另外,传统财务报告主要以历史成本为基础反映企业过去的经营状况和财务成果,其有效性和及时性相对较差0现在,新会计准则已经将公允价值计量作为主要的计量工具。但是公允价值是否能够解决问题,厦门大学黄世忠教授专门撰文探讨这个问题。但是会计信息的滞后,依然对管理决

16、策的实时性带来了不利影响。2 .传统会计报表是对会计信息的压缩再压缩、综合再综合的过程。显然,这使会计信息在汇总和压缩过程中信息的失真率增加,导致会计信息失去可靠性;亦然历史成本原则对会计信息进行加工,强调其可靠性,但忽视了相关信息需求者利用信息进行决策,参与管理的能力,而参与决策的信息必须是具有前瞻性、预见性的信息,建立在历史成本原则下的传统会计显然不能满足决策对信息相关性的兴趣。可以看出,传统会计既不能满足会计信息的可靠性,也不能满足会计信息的相关性。3 .传统会计报告是建立在对信息需求者的信息需求已知的前提下的,会计系统在提供信息时,考虑信息使用者可能的决策需要,多少有点盲目,甚至有点“自作多情”。因为决策总是具体的,决策者很多且具有不确定性,财务会计在提供信息的时候并不知道决策者想要什么信息。庄子曰:“子非鱼,安知鱼之乐乎?”传统会计远远不能满足众多信息需求者的要求,因此应当考虑可以按照用户的需求,在提供公共的需求信息基础上,构建适应客户个性化需求的会计报