第A161讲_现金流量表2,所有者权益变动表财务报表附注披露1.docx

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1、第四节现金流量表二、现金流量表的填列方法（四）汇率变动对现金及现金等价物的影响编制现金流量表时，应当将企业外币现金流量以及境外子公司的现金流量折算成记账本位币。外币现金流量以及境外子公司的现金流量，应当采用现金流量发生日的即期汇率或按照系统合理的方法确定的、与现金流量发生日即期汇率近似的汇率折算。而现金流量表“现金及现金等价物净增加额”项目中外币现金净增加额是按资产负债表日的即期汇率折算的。这两者的差额即为汇率变动对现金的影响。汇率变动对现金的影响额应当作为调节项目，在现金流量表中单独列报。【例题】甲公司记账本位币为人民币，2X19年出口商品一批，售价10OoO万美元，款项己收到，收汇当日汇率

2、为1：6.90；当期进口货物一批，价值6000万美元，款项已支付，结汇当日汇率为1：6.92,资产负债表日的即期汇率为1：6.93；假定银行存款的期初余额为0,当期没有其他业务发生。经营活动产生的现金流量：经营活动流入的现金（10000X6.90）69000经营活动流出的现金（60006.92）41520经营活动产生的现金流量净额（69000-41520）27480汇率变动对现金及现金等价物的影响额（27720-27480）240现金及现金等价物净增加额（10000-6000）6.9327720（五）现金流量表补充资料现金流量表采用直接法反映经营活动产生的现金流量，同时，企业还应采用间接法反映

3、经营活动产生的现金流量。间接法，是指以本期净利润为起点，通过调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支以及经营性应收应付等项目的增减变动，调整不属于经营活动的现金收支项目，据此计算并列报经营活动产生的现金流量的方法。现金流量表补充资料的具体格式参考教材表23-4。“将净利润调节为经营活动现金流量”各项目的编制方法如下：项目填列方法非付现费用项目1 .资产减值准备2 .信用损失准备3 .固定资产折旧4 .无形资产摊销5 .长期待摊费用摊销加上不属于经营活动的损益项目1 .处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（或收益）2 .固定资产报废损失（或收益）3 .净敞口套期损失（或收益）4 .公允价值变

4、动损失（或收益）5 .财务费用（不包括经营活动财务费用）6 .投资损失（或收益）损失：加上收益：减去资产负债项目资产1 .递延所得税资产2 .存货3 .经营性应收项目资产反方向调整：资产增加，调减资产减少，调增负债1 .递延所得税负债2 .经营性应付项目负债同方向调整：负债增加，调增负债减少，调减【例题2019年多选题】企业编制现金流量表将净利润调节为经营活动现金流量时，下列各项中，属于在净利润的基础上调整增加的项目有（）。A.无形资产摊销B.存货的增加C.公允价值变动收益D.资产减值损失【答案】AD【解析】存货的增减变动一般属于经营活动，存货增加，说明现金减少或经营性应付项目增加，属于在净利

5、润的基础上调整减少的项目，选项B错误；公允价值变动收益一般属于投资活动，不属于经营活动，但增加了净利润，所以需要调减公允价值变动收益，选项C错误。三、现金流量表的编制方法及程序（一）直接法和间接法编制现金流量表时，列报经营活动现金流量的方法有两种：1 .直接法（以利润表中的“营业收入”为起算点）；2 .间接法（以利润表中的“净利润”为起算点）。（二）工作底稿法、T型账户法和分析填列法1 .工作底稿法2 .T型账户法3 .分析填列法（参考“二、现金流量表的填列方法”）【例题2019年多选题】下列各项关于财务报表列报的表述中，正确的有（）。A.收到的扣徽个人所得税款手续费在利润表“其他收益”项目列

6、报8 .出售子公司产生的利得或损失在利润表“资产处置收益”项目列报C.自资产负债表日起超过1年到期且预期持有超过1年的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产在资产负债表中作为流动资产列报D.收到与资产相关的政府补助在现金流量表中作为经营活动产生的现金流量列报【答案】AD【解析】出售子公司产生的利得或损失在利润表中计入投资收益项目列报，选项B错误；自资产负债表日起超过1年到期且预期持有超过1年的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产在资产负债表中作为非流动项目列报，选项C错误。第五节所有者权益变动表一、所有者权益变动表的内容及结构（一）所有者权益变动表的内容所有者权益变动表是指反映构

7、成所有者权益各组成部分当期增减变动情况的报表。（二）所有者权益变动表的结构（参考教材第二十三章“表23-5”）【提示】1 .“其他权益工具持有者投入资本”项目，反映企业发行的除普通股以外分类为权益工具的金融工具的持有者投入资本的金额。2 .“其他综合收益结转留存收益”项目，主要反映：（1）企业指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失从其他综合收益中转入留存收益的金额；（2）企业指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债终止确认时，之前由企业自身信用风险变动引起而计入其他综合收益的累计利得或损失从其他综合收益中转入

8、留存收益的金额等。二、所有者权益变动表的填列方法（一）上年金额栏的填列方法（二）本年金额栏的填列方法第六节财务报表附注披露一、附注披露的总体要求（略）二、附注的主要内容（略）三、分部报告企业存在多种经营或跨地区经营的，应当确定报告分部，披露分部信息。企业在披露分部信息时，应当确定经营分部和报告分部。（一）经营分部的认定企业应当以内部组织结构、管理要求、内部报告制度为依据确定经营分部。经济特征不相似的经营分部，应当分别确定为不同的经营分部。【案例分析】万科企业股份有限公司2019年度报告一一分部报告信息披露（部分）本集团根据内部组织结构、管理要求及内部报告制度确定了房地产和物业管理共两大报告分部

9、。其中房地产分部又分为北方区域、南方区域、上海区域和中西部区域四个分部。每个报告分部为单独的业务分部，提供不同的产品和劳务，由于每个分部需要不同的技术及市场策略而需要进行单独的管理。（二）报告分部的确定1.重要性标准的判断（一般原则）企业应当以经营分部为基础确定报告分部。经营分部满足下列条件之一的，应当确定为报告分部：（1）该经营分部的分部收入占所有分部收入合计的10%或者以上。分部收入，是指可归属于分部的对外交易收入和对其他分部交易收入。（2）该分部的分部利润（亏损）的绝对额，占所有盈利分部利润合计额或者所有亏损分部亏损合计额的绝对额两者中较大者的10%或者以上。分髀IJ润（亏损）的缈腌10

10、%【板书】所有盈利分部利润合计额“与”所有亏损分部亏损合计额的绝对额”较大者（3）该分部的分部资产占所有分部资产合计额的10%或者以上。分部资产，是指分部经营活动中使用的可归属于该分部的资产，不包括递延所得税资产。企业在计量分部资产时，应当按照分部资产的账面价值进行计量，即按扣除相关累计折旧或摊销额以及累计减值准备后的金额计量。2 .低于10%重要性标准的选择（例外原则）经营分部未满足上述10%重要性标准的，可以按照下列规定确定报告分部：（I）企业管理层认为披露该经营分部信息对会计信息使用者有用，可将其确定为报告分部。（2）将该经营分部与一个或一个以上具有相似经济特征、满足经营分部合并条件的其

11、他经营分部合并为一个报告分部。（3）不将该经营分部直接指定为报告分部，也不将该经营分部与其他未作为报告分部的经营分部合并为一个报告分部的，企业在披露分部信息时，应当将该经营分部的信息与其他组成部分的信息合并，作为其他项目（未分配项目）单独披露。3 .报告分部75%的标准企业的经营分部达到规定的10%重要性标准确认为报告分部后，确定为报告分部的经营分部的对外交易收入合计额占合并总收入或企业总收入的比重应当达到75%的比例。如果未达到75%的标准，企业必须增加报告分部的数量，将其他未作为报告分部的经营分部纳入报告分部的范围，直到该比重达到75%。4 .报告分部的数量报告分部的数量通常不应当超过10

12、个。如果报告分部的数量超过10个，企业应当考虑将具有相似经济特征、满足经营分部合并条件的报告分部进行合并，以使合并后的报告分部数量不超过10个。5 .为提供可比信息确定报告分部企业在确定报告分部时，除应当遵循相应的确定标准以外，还应当考虑不同会计期间分部信息的可比性和一贯性。（企业在确定报告分部时应当考虑不同会计期间分部信息的可比性）（三）分部信息的披露企业应当以对外提供的财务报表为基础披露分部信息；对外提供合并财务报表的企业，应当以合并财务报表为基础披露分部信息。企业应当在附注中披露报告分部的下列信息：6 .描述性信息（1）确定报告分部考虑的因素；（2）报告分部的产品和劳务的类型。7 .每一

13、报告分部的利润（亏损）总额相关信息每一报告分部的利润（亏损）总额信息，包括利润（亏损）总额组成项目及计量的相关会计政策信息。8 .每一报告分部的资产总额、负债总额相关信息每一报告分部的资产总额、负债总额信息，包括资产总额组成项目的信息，以及有关资产、负债计量相关的会计政策。【提示】分部负债，是指分部经营活动形成的可归属于该分部的负债，不包括递延所得税负债。9 .未作为报告分部信息组成部分应当披露的内容（略）10 报告分部信息总额与企业信息总额的衔接企业披露的分部信息，应当与合并财务报表或企业财务报表中的总额信息相衔接。（1）报告分部收入总额应当与企业收入总额相衔接（2）报告分部利润（亏损）总额应当与企业利润（亏损）总额相衔接（3）报告分部资产总额应当与企业资产总额相衔接（4）报告分部负债总额应当与企业负债总额相衔接11 报告分部的比较信息企业在披露分部信息时，为可比起见，应当提供前期的比较数据。【例题2012年多选题】下列各项关于分部报告的表述中，正确的有（）。A.企业应当以经营分部为基础确定报告分部B.企业披露分部信息时无需提供前期比较数据C.企业披露的报告分部收入总额应当与企业收入总额相衔接D.企业披露分部信息时应披露每一报告分部的利润总额及其组成项目的信息【答案】ACD【解析】企业在披露分部信息时，为可比起见，应当提供前期的比较数据，选项B错误。