第A116讲_以公允价值为基础计量的会计处理2以账面价值为基础计量的会计处理(1).docx
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1、第三节非货币性资产交换的会计处理一、以公允价值为基础计量的会计处理【例题】2X20年6月15日,甲公司为了提高产品质量,需要乙公司的一项专利权。经协商,甲公司与乙公司签订合同,甲公司以其持有的对其联营企业丙公司(上市公司)的20%股权作为对价购买乙公司的专利权。按照合同开始日的股票价格计算,丙公司的20%股权的公允价值为7000万元。乙公司专利权的公允价值为6500万元,系第三方报价机构使用乙公司自身数据通过估值技术确定的。由于甲公司迫切需要该专利权来提高产品质量,同意乙公司以银行存款支付补价400万元。2X20年6月30日,丙公司可辨认净资产公允价值为36OOO万元。专利权的过户手续于2X2
2、0年6月28日完成,正式转移至甲公司。乙公司取得对丙公司的20%股权后,向丙公司派遣1名董事替代原甲公司派遣的董事,能够对丙公司实施重大影响,丙公司成为乙公司的联营企业。丙公司的股权过户、董事更换、相关董事会决议和章程修订于2X20年6月30日完成并生效。2X20年6月30日,甲公司的长期股权投资的账面价值为6300万元(其中投资成本6700万元,损益调整-400万元);乙公司专利权的账面价值为6800万元(其中账面原价为8OOO万元,累计摊销额为1200万元)。假设甲公司和乙公司此前均未对上述资产计提减值准备。丙公司自成立以来未发生除实现净利润或发生净亏损以外的其他所有者权益变动。整个交易过
3、程中未发生相关税费。【板书】甲公司(长期股权投资一一丙公司)乙公司(专利权)公允价值70006500补价支付补价400账面价值63006800【分析】本例中,涉及收付货币性资产,应当计算货币性资产占整个资产交换的比例。补价400万元占整个资产交换金额的比例小于25%,属于非货币性资产交换。由于用于交换的两项资产的公允价值均能够可靠地计量,企业应当考虑是否有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠。由于丙公司是上市公司,其20%的股权的公允价值是基于股票价格计算的。乙公司专利权的公允价值是基于估值技术的评估值。因此,对甲公司来说,应当以换出资产丙公司的20%股权的公允价值(7000万元)减去收到的
4、补价(400万元)作为换入资产专利权的成本6600万元(7000-400),换出资产的公允价值与其账面价值之间的差额计入当期损益700万元(7000-6300)。对乙公司来说,有确凿证据表明换入资产丙公司的20%股权的公允价值更加可靠,应当以换入资产丙公司的20%股权的公允价值(7000万元)作为其初始计量金额,换入资产的公允价值减去支付的补价,与换出资产专利权账面价值之间的差额计入当期损益-200万元(7000-400-6800)。(1)甲公司的账务处理如下:借:无形资产专利权(7000-400)6600长期股权投资一一损益调整400银行存款400贷:长期股权投资一一投资成本6700投资收益
5、700【板书】甲公司换出长期股权投资终止确认时产生的损益;7000-6300=700(万元)(2)乙公司的账务处理如下:借:长期股权投资一一投资成本7200累计摊销1200资产处置损益200贷:无形资产一一专利权8000银行存款400【板书】乙公司换入长期股权投资的初始计量金额=7000(万元);调整后的投资成本=36000X20%=7200(万元)。乙公司换出无形资产终止确认时产生的损益=(7000-400)-6800=-200(万元)二、以账面价值为基础计量的会计处理当非货币性资产交换不满足非货币性资产交换准则规定的以公允价值为基础计量的条件时,即非货币性资产交换不具有商业实质,或者虽然具
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