第10讲_固定资产的确认和初始计量1.docx
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1、第四章固定资产本章内容导读第一节固定资产的确认和初始计量一、固定资产的性质和确认条件二、固定资产的初始计量第二节固定资产的后续计量一一、固定资产折旧二、固定资产的后续支出一-、固定资产终止确认的条件第三节固定资产的处置-二、固定资产处置的账务处理一三、固定语产的清查本章考情分析本章属于比较重要章节,主要考点包括:(1)固定资产的初始计量;(2)固定资产的后续计量;(3)固定资产的处置等。本章考题一般为客观题,但也会与资产减值、债务重组、非货币性资产交换、借款费用及持有待售的非流动资产和处置组等章节相联系形成主观题考点。木章近三年考题题型均为客观题,每年试题分值为2分左右。2023年本章教材内容
2、基本没有变化,仅对个别例题的增值税税率、增值税金额及例题数字错误予以修改。本章知识讲解第一节固定资产的确认和初始计量一、固定资产的性质和确认条件(一)固定资产的定义固定资产,是指同时具有下列特征的有形资产:(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的;【提示】其中“出租”的固定资产,是指企业以经营租赁方式出租的机器设备类固定资产,不包括以经营租赁方式出租的建筑物,后者属于企业的投资性房地产,不属于固定资产。(2)使用寿命超过一个会计年度。(二)固定资产的确认条件固定资产在符合定义的前提下,应当同时满足以下两个条件,才能加以确认:1 .与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业;2 .该固定
3、资产的成本能够可靠地计量。(三)固定资产确认的具体运用(补充内容)1 .工业企业所持有的工具、用具、备品备件、维修设备等资产,施工企业所持有的模板、挡板、架料等周转材料,以及地质勘探企业所持有的管材等资产,尽管该类资产具有固定资产的某些特征,如使用期限超过一年,也能够带来经济利益,但由于数量多,单价低,考虑到成本效益原则,在实务中,通常确认为存货。但符合固定资产定义和确认条件的,比如企业(民用航空运输)的高价周转件等,应当确认为固定资产。2 .对于构成固定资产的各组成部分,如果各自具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益,适用不同折旧率或折旧方法的,该各组成部分实际上是以独立的方式为企
4、业提供经济利益,因此,企业应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。3.企业由于安全或环保的要求购入设备等,虽然不能直接给企业带来未来经济利益,但有助于企业从其他相关资产的使用获得未来经济利益或将减少企业未来经济利益的流出,也应确认为固定资产。二、固定资产的初始计量(一)外购固定资产的成本1企业外购固定资产的成本,包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。【提示】员工培训费不计入固定资产的成本,应于发生时计入当期损益。企业购入的固定资产分为不需要安装的固定资产和需要安装的固定资产两种情形:(1)不需要安装的固定资产不
5、需要安装的固定资产的取得成本为企业实际支付的购买价款、包装费、运杂费、保险费、专业人员服务费和相关税费(不含可抵扣的增值税进项税额)等,其账务处理为:按应计入固定资产成本的金额,借记“固定资产”科目,贷记“银行存款”“其他应付款”“应付票据”等科目。(2)需要安装的固定资产需要安装的固定资产的取得成本是在前者取得成本的基础上,加上安装调试成本等,其账务处理为:按应计入固定资产成本的金额,先记入“在建工程”科目,安装完毕交付使用时再转入“固定资产”科目。【教材例4-1】20X9年2月1日,甲公司购入一台需要安装的生产用机器设备,取得的增值税专用发票上注明的设备价款为50万元,增值税进项税额为6.
6、5万元,款项已通过银行支付;安装设备时,领用本公司原材料一批,价值3万元,购进该批原材料时支付的增值税进项税额为0.39万元;支付安装工人的工资为0.49万元。假定不考虑其他相关税费。甲公司的账务处理如下(除特殊说明外,本章例题中的公司均为增值税一般纳税人):(1)支付设备价款、增值税:借:在建工程一XX设备500000应交税费一应交增值税(进项税额)65000贷:银行存款565000(2)领用木公司原材料、支付安装工人工资等费用:借:在建工程一一XX设备34900贷:原材料30000应付职工薪酬4900(3)设备安装完毕达到预定可使用状态借:固定资产一XX设备534900贷:在建工程一XX设
7、备534900固定资产的成本=500000+34900=534900(元)【例题2017年单选题】甲公司2X16年取得一项固定资产,与取得该资产相关的支出包括:(1)支付购买价款300万元、增值税进项税额51万元,另支付购入过程中运输费8万元、相关增值税进项税额0.88万元;(2)为使固定资产符合甲公司特定用途,购入后甲公司对其进行了改造。改造过程中领用本公司原材料6万元,相关增值税102万元,发生职工薪酬3万元。甲公司为增值税一般纳税人,不考虑其他因素,甲公司该固定资产的入账价值是()。A. 317万元B. 369.90万元C. 317.88万元D. 318.02万元【答案】A【解析】固定资
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