第96讲_资本公积和其他综合收益2留存收益.docx

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1、第三节资本公积和其他综合收益二、其他综合收益的确认与计量及会计处理（二）以后会计期间满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益项目1 .权益法下可转损益的其他综合收益采用权益法核算的长期股权投资，按照被投资单位实现其他综合收益以及持股比例计算应享有或分担的金额，调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少其他综合收益。【板书】借：长期股权投资一一其他综合收益贷：其他综合收益（或相反分录）待该项股权投资处置时，其中属于被投资单位以后会计期间满足规定条件时可以重分类进损益的其他综合收益部分，投资企业按持股比例确认的该部分其他综合收益应转入当期损益。【板书】借：其他综合收益贷：投资收益（或相反分录）2

2、 .其他债权投资公允价值变动企业分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（其他债权投资）发生的公允价值变动,应当计入其他综合收益。【板书】借：其他债权投资公允价值变动贷：其他综合收益（或相反分录）当该类金融资产终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入当期损益。【板书】借：其他综合收益贷：投资收益（或相反分录）3 .金融资产重分类计入其他综合收益的金额（1）企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的，应当按照该金融资产在重分类日的公允价值进行计量。原账面价值与公允价值之间的差额计入其他综合收益。

3、【板书】借：其他债权投资（重分类日的公允价值）贷：债权投资（重分类日的账面价值）其他综合收益（差额，或借方）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入当期损益。【板书】借：其他综合收益贷：投资收益（或相反分录）（2）企业将一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的，应当继续以公允价值计量该金融资产。同时，企业应当将之前计入其他综合收益的累计利得或损失从其他综合收益转入当期损益。【板书】借：其他综合收益一一其他债权投资公允价值变动贷：公允价值变动损益

4、（或相反分录）借：其他综合收益信用减值准备贷：公允价值变动损益【提示】企业将一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失从其他综合收益中转出，但不影响损益。【板书】借：其他综合收益其他债权投资公允价值变动贷：其他债权投资一一公允价值变动（或相反分录）借：其他综合收益信用减值准备贷：债权投资减值准备4 .其他债权投资计提的信用减值准备分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产以预期信用损失为基础计提的损失准备，应计入其他综合收益（信用减值准备）。【板书】借：信用减值损失贷：其他综合收益一一信用减值准备当该

5、类金融资产终止确认时，之前计入其他综合收益的信用减值准备应当从其他综合收益中转出，计入当期损益。【板书】借：银行存款其他债权投资一一公允价值变动（或贷方）贷：其他债权投资一一成本应计利息利息调整（或借方）投资收益（差额，或借方）借：其他综合收益其他债权投资公允价值变动贷：投资收益（或相反分录）借：其他综合收益一一信用减值准备贷：投资收益5 .现金流量套期储备现金流量套期工具产生的利得或损失中属于套期有效的部分，作为现金流量套期储备，应当计入其他综合收益。【板书】借：套期工具贷：其他综合收益一一套期储备（或相反分录）【提示】部分现金流量套期，企业应当在被套期的预期现金流量影响损益的相同期间，将原

6、在其他综合收益中确认的现金流量套期储备金额转出，计入当期损益。【板书】借：其他综合收益一一套期储备贷：主营业务收入等（或相反分录）6 .外币财务报表折算差额按照外币折算的要求，企业在处置境外经营的当期，将已列入合并财务报表所有者权益的外币报表折算差额中与该境外经营相关部分，自其他综合收益项目转入处置当期损益。如果是部分处置境外经营，应当按处置的比例计算处置部分的外币报表折算差额，转入处置当期损益。7 .投资性房地产转换非投资性房地产转换为采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，转换日的公允价值大于原账面价值的差额应计入其他综合收益。待该项投资性房地产处置时，因转换计入其他综合收益的部分应转

7、入当期扳益（其他业务成本）。【例题2019年多选题】下列各项中，属于在以后会计期间满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益有（）。A.外币财务报表折算差额B.分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值变动C.指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债因企业自身信用风险变动引起的公允价值变动D.分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产信用减值准备【答案】ABD【解析】指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债因企业自身信用风险变动引起的公允价值变动计入其他综合收益，结转时计入留存收益，选项C错误。【例题2018年多选题】甲公司20X7年度因相关

8、交易或事项产生以下其他综合收益：（1）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债务工具投资因公允价值变动形成其他综合收益3200万元；（2）按照应享有联营企业重新计量设定受益计划净负债变动的价值相应确认其他综合收益500万元；（3）对子公司的外币报表进行折算产生的其他综合收益1400万元；（4）指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债因企业自身信用风险的变动形成其他综合收益300万元。不考虑其他因素，上述其他综合收益在相关资产处置或负债终止确认时不应重分类计入当期损益的有（）。A.对子公司的外币财务报表进行折算产生的其他综合收益B.按照应享有联营企业重新计量设定受益计划净负债变动的份

9、额应确认其他综合收益C.指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债因企业自身信用风险的变动形成的其他综合收益D.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债务工具投资因公允价值变动形成的其他综合收益【答案】BC【解析】选项B,重新计量设定受益计划相关的其他综合收益以后期间不可以结转至损益，相应的享有联营企业不能结转至损益的其他综合收益而确认的其他综合收益，以后期间也不能结转至损益；选项C,指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债因企业自身信用风险的变动形成的其他综合收益以后期间应转入留存收益。第四节留存收益盈余公积未分配利润一、盈余公积（一）盈余公积的相关规定1 .利润分配的顺

10、序（I）提取法定公积金（2）提取任意公积金（3）向投资者分配利润或股利2 .企业提取盈余公积的用途（1）弥补亏损弥补亏损的渠道主要有三条：用以后年度税前利润弥补。按照现行税法规定，企业发生亏损时，可以用以后五年内实现的税前利润弥补，即税前利润弥补亏损的期间为五年。用以后年度税后利润弥补。企业发生的亏损经过五年期间未弥补足额的，尚未弥补的亏损应用所得税后的利润弥补。以盈余公积弥补亏损。企业以提取的盈余公积弥补亏损时，应当由公司董事会提议，并经股东大会批准。（2）转增资本（3）扩大企业生产经营（二）盈余公积的确认和计量1 .企业提取盈余公积借：利润分配一一提取法定盈余公积提取任意盈余公积贷：盈余公

11、积一一法定盈余公积任意盈余公积2.外商投资企业按净利润的一定比例提取的储备基金、企业发展基金，也作为盈余公积核算。但其提取的职工奖励及福利基金，则作为应付职工薪酬核算。（1）外商投资企业按规定提取储备基金、企业发展基金借：利润分配提取储备基金提取企业发展基金贷：盈余公积一一储备基金企业发展基金（2）外商投资企业按规定提取职工奖励及福利基金借：利润分配一一提取职工奖励及福利基金贷：应付职工薪酬3.企业用盈余公积弥补亏损或转增资本时，借：盈余公积贷：利润分配一一盈余公积补亏借：盈余公积贷：实收资本（股本）二、未分配利润未分配利润是企业留待以后年度进行分配的结存利润，也是企业所有者权益的组成部分。（

12、一）分配股利或利润的会计处理1 .经股东大会或类似机构决议，分配给股东或投资者的现金股利或利润借：利润分配一一应付现金股利或利润贷：应付股利2 .经股东大会或类似机构决议，分配给股东的股票股利，应在办理增资手续后借：利润分配一一转作股本的股利贷：股本【例题2019年单选题】根据我国公司法的规定，上市公司在弥补亏损和提取法定公积金后所余税后利润,按照股份比例向股东分配利润。上市公司因分配现金利润而确认应付股利的时点是（）。A.实际分配利润时8 .实现利润当年年末C.股东大会批准利润分配方案时D.董事会通过利润分配预案时【答案】C【解析】企业股东大会或类似机构通过的利润分配方案中确定分配的现金股利

13、或利润时,应确认为应付股利,选项C正确。（二）期末结转的会计处理1 .企业期末结转利润时，应将各损益类科目的余额转入“本年利润”科目，结平各损益类科目。结转后“本年利润”的贷方余额为当期实现的净利润，借方余额为当期发生的净亏损。【板书】借：主营业务收入其他业务收入其他收益投资收益公允价值变动损益资产处置损益营业外收入贷：本年利润借：本年利润贷：主营业务成本其他业务成本税金及附加销售费用管理费用财务费用信用减值损失资产减值损失营业外支出借：本年利润贷：所得税费用2 .年度终了，应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润或净亏损，转入“利润分配一一未分配利润”科目。借：本年利润贷：利润分配一一

14、未分配利润（或相反分录）3 .同时，将“利润分配”科目所属的其他明细科目的余额，转入“未分配利润”明细科目。结转后，“未分配利润”明细科目的贷方余额，就是未分配利润的金额；如出现借方余额，则表示未弥补亏损的金额。“利润分配”科目所属的其他明细科目应无余额。借：利润分配一一未分配利润贷：利润分配一一提取法定盈余公积提取任意盈余公积借：利润分配一一未分配利润贷：利润分配一一应付现金股利或利润转作股本的股利【教材例15-21A股份有限公司的股本为IOO000000元，每股面值1元。20X8年年初未分配利润为贷方80000000元，20X8年实现净利润50000000元。假定公司按照20X8年实现净利

15、润的10%提取法定盈余公积，5%提取任意盈余公积，同时向股东按每股0.2元派发现金股利，按每10股送3股的比例派发股票股利。20X9年3月15日，公司以银行存款支付了全部现金股利，新增股本也己经办理完股权登记和相关增资手续。A公司的账务处理如下：（1）20X8年度终了时，企业结转本年实现的净利润：借：本年利润50000000贷：利润分配一一未分配利润50000000（2）提取法定盈余公积和任意盈余公积：借：利润分配一一提取法定盈余公积5000000提取任意盈余公积2500000贷：盈余公积一一法定盈余公积5000000任意盈余公积2500000（3）结转“利润分配”的明细科目：借：利润分配一一未分配利润贷：利润分配一一提取法定盈余公积提取任意盈余公积750000050000002500000A公司20X8年底“利润分配未