第60讲_借款利息资本化金额的确定2外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定.docx

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1、第三节借款费用的计量一、借款利息资本化金额的确定【教材例11-4】沿用【例U-2】、【例11-3，假定ABC公司为建造办公楼于20X7年1月1日专门借款2OOO万元，借款期限为3年，年利率为6%。除此之外，没有其他专门借款。在办公楼建造过程中所占用的一般借款仍为两笔，一般借款有关资料沿用【例11-31o其他相关资料均同【例11-2和【例11-31.在这种情况下，公司应当首先计算专门借款利息的资本化金额，然后计算所占用一般借款利息的资本化金额。具体如下：【板书】2O6%（f1R）20006%（一般倡林）10000x8%（一般他收）1/17/11/16/30-1500-2500-1500（I）计算

2、专门借款利息资本化金额：20X7年专门借款利息资本化金额=20006%-5000.5%X6=105（万元）20X8年专门借款利息资本化金额=20006%180/360=60（万元）（2）计算一般借款资本化金额：在建造办公楼过程中，自20X7年7月1日起已经有2000万元占用了一般借款，另外，20X8年1月I日支出的1500万元也占用了一般借款。计算这两笔资产支出的加权平均数如下：20X7年占用了一般借款的资产支出加权平均数=（1500+2500-2000）180/360=1000（万元）由于一般借款利息资本化率与【例11-3相同，即为7.67%。所以：20X7年应予资本化的一般借款利息金额=1

3、000X7.67%=76.70（万元）【提示】20X7年计入财务费用的利息费用化金额=（20006%+10000X8%）-76.70=843.30（万元）20义8年占用了一般借款的资产支出平均数=（2000+1500）X180/360或=（1500+2500+1500-2000）180/360=1750（万元）则20X8年应予资本化的一般借款利息金额=17507.67%=134.23（万元）【提示】20X8年1月1日至6月30日计入财务费用的利息费用化金额=（20006%+100008%）X6/12-134.23=325.77（万元）（3）根据上述计算结果，公司建造办公楼应予资本化的利息金额如

4、下：20X7年利息资本化金额=105+76.70=181.70（万元）20义8年利息资本化金额=60+134.23=194.23（万元）（4）有关账务处理如下：20X7年12月310：借：在建工程财务费用应收利息（或银行存款）贷：应付利息20X8年6月30日：借：在建工程财务费用贷：应付利息【例题】甲公司拟在厂区内建造一幢新厂房，1817000843300015000010400000194230032577005200000有关资料如下：（1） 20X7年1月1日向银行专门借款5OoO万元，期限为3年，年利率为6%,每年1月1日付息。（2）除专门借款外，公司只有一笔其他借款，为公司于20X6

5、年12月1日借入的长期借款6000万元，期限为5年，年利率为8以每年12月1日付息。（3）由于审批、办手续等原因，厂房于20X7年4月1日才开始动工兴建，当日支付工程款2OoO万元。工程建设期间的支出情况如下：20X7年6月1日：1OOo万元；20X7年7月1日：3OoO万元；20X8年1月1日：1OOo万元；20X8年4月1日：500万元；20义8年7月1日：500万元。工程于20X8年9月30日完工，达到预定可使用状态。其中，由于施工质量问题工程于20X7年9月1日-12月31日停工4个月。（4）专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为0.25%。假定全年按照360天算，每月按照30

6、天算。根据上述资料，有关利息资本化金额的计算和利息账务处理如下：（答案金额单位以万元表示）【板书】506%（2）（3） 20X7年计算20X7年专门借款利息资本化金额和费用化金额20X7年专门借款的利息支出:50006%=300（万元）20X7年专门借款中未支出部分存入银行取得的利息收入二50000.25%X3+（3000X0.25%X2+20000.25%1）=57.5（万元），其中:非资本化期间取得的利息收入=50000.25%X3=37.5（万元）资本化期间（4-8月）取得的利息收入=3000X0.25%2+20000.25%1=201万元）所以，20X7年专门借款利息资本化金额（4-8

7、月）=（50006%512）-20=125-20=105（万元）20X7年专门借款利息费用化金额（1-3月和9T2月）=（50006%712）-37.5=175-37.5=137.5（万元）计算20X7年一般借款利息资本化金额和费用化金额20X7年占用了一般借款的资产支出加权平均数=1000X2/12=166.67（万元）20X7年一般借款利息资本化金额=166.678%=13.33（万元）20X7年一般借款的利息支出二6000X8斤480（万元）20X7年一般借款利息费用化金额=480-13.33M66.67（万元）所以：20X7年借款利息资本化金额=105（专门借款）+13.33（一般借款

8、）=118.33（万元）20X7年借款利息费用化金额=137.5（专门借款）+466.67（一般借款）=604.17（万元）20X7年12月31日有关借款费用的账务处理如下：借：在建工程118.33应收利息（银行存款）57.5财务费用604.17贷：应付利息（300+480）780（4） 20X8年计算20X8年专门借款利息资本化金额和费用化金额20义8年专门借款利息资本化金额（1-9月）=50006%9/12=225（万元）20X8年专门借款利息费用化金额（IOT2月）=50006%X3/12=75（万元）计算20X8年一般借款利息资本化金额和费用化金额20义8年-一般借款发生的利息金额=6

9、0008%M80（万元），其中：1-9月一般借款发生的利息金额=60008%912=360（万元）10-12月一般借款发生的利息金额=60008%3/12=120（万元）20X8年占用了一般借款的资产支出加权平均数=（1000+1000）X9/12+500612+5003/12=1875（万元）20义8年一般借款利息资本化金额=18758%=150（万元）20义8年1-9月一般借款利息费用化金额=360-150=210（万元）所以：20X8年借款利息资本化金额=225（专门借款）+150（一般借款）=375（万元）20X8年借款利息费用化金额=75（专门借款）+（210+120）（一般借款）二

10、405（万元）20X8年有关借款费用的账务处理如下:20义8年9月30日（19月）375210(225+360)585195(75+120)195借：在建工程财务费用贷：应付利息20X8年12月31日（IOT2月）借：财务费用贷：应付利息【总结】专门借款一般借款利息资本化金额专门借款利息资本化金额=资本化期间专门借款实际发生的利息费用-资本化期间闲置资金的利息收入或投资收益（专门借款利息资本化金额的确定不与资产支出相挂钩。）一般借款利息资本化金额=资本化期间内累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数所占用一般借款的资本化率（一般借款利息资本化金额的确定应当与资产支出相挂钩。）利息费用化

11、金额专门借款利息费用化金额=费用化期间专门借款实际发生的利息费用-费用化期间闲置资金的利息收入或投资收益一般借款利息费用化金额=一般借款实际发生的利息费用-一般借款利息资本化金额【例题单选题】甲公司采用出包方式交付承建商建设一条生产线。2X19年1月1日，按每张98元的价格折价发行分期付息、到期还本的公司债券300万张，该债券每张面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%。利息于每年年末支付。在扣除发行费用202.50万元后，发行债券所得资金29197.50万元已存入银行，所筹资金专门用于该生产线的建设。考虑发行费用后的实际年利率为6机生产线建设工程于2X19年1月1日开工，至2X19年12

12、月31日尚未完工。2X19年度末未使用债券资金的银行存款利息收入为500万元。不考虑其他因素，甲公司2X19年应予资本化的借款费用是（）万元。A. 1202.50B. 1251.85C. 1702.50D. 1751.85【答案】B【解析】甲公司2X19年应予资本化的借款费用=29197.506%-500=1251.85（万元）。2X19年1月1日发行债券借：银行存款29197.50应付债券一一利息调整802.50贷：应付债券面值300002X19年12月31日计提利息借：在建工程（29197.506%-500）1251.85银行存款500贷：应付债券利息调整251.85应付利息1500【提示

13、】借款费用是企业因借入资金所付出的代价，它包括借款利息费用（包括借款折价或者溢价的摊销和相关辅助费用）以及因外币借款而发生的汇兑差额等。（）在资本化期间，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。【例题2019年单选题】20X8年1月1日，甲公司为购建生产线借入3年期专门借款3000万元，年利率为6%当年度发生与购建生产线相关的支出包括：1月1口支付材料款1800万元；3月1日支付工程进度款1600万元；9月1日支付工程进度款2000万元。甲公司将暂时未使用的专门借款用于货币市场投资，月利率为0.5%,除专门借款外，甲公司尚有两笔流动资金借款：一笔为20X7年10

14、月借入的2年期借款2000万元，年利率为5.5%；另一笔为20X8年1月1日借入的1年期借款3000万元，年利率为4.5%。假定上述借款的实际利率与名义利率相同，不考虑其他因素，甲公司20X8年度应予资本化的一般借款利息金额是（）。【板书】30006%(3门借M)2000x5.5%(-IIMI1t)30004.5%(一蝴BmU13Z19/112/311800162000A. 45万元B. 49万元C. 60万元D. 55万元【答案】B【解析】一般借款资本化率二（20005.5%+30004.5%）/（2000+3000）100%=4.9%一般借款的资产支出平均数二（1800+1600-3000

15、）X10/12+2000X4/12=1000（万元）一般借款利息资本化金额=1000X4.9%=49（万元）。【例题2018年多选题】甲公司为房地产开发企业，主要从事商品房的开发和销售。2X17年度，甲公司发生的有关交易或事项如下：（D1月10日，经拍卖取得一块70年使用权的土地，用于建造自用的实验室；（2）为开发商品房占用了一般借款；（3）将未使用的一般借款用于短期投资。甲公司没有专门借款，按开发商品房发生的累计支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率计算确定资本化利息金额。不考虑其他因素，下列各项中关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的有（）。A.将一般借款的资本化利息金额计入所开发商品房的成本B.将一般借款用于短期投资获得的收益冲减所开发商品房的成本