国家开放大学电大一平台审计学在线形考任务1案例分析终结性网考答案.docx

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1、国家开放大学电大一平台审计学在线形考任务1案例分析终结性网考答案考核说明：本课程采用100%形考的方式，需要完成案例分析、主题讨论、学后自测和日常学习表现任务。形考任务一：案例分析宏光有限责任公司损益形成审计案例（一）背景金舟会计师事务所自2002年开始接受宏光有限责任公司董事会委托，对宏光有限责任公司进行年度损益表审计。根据双方所签订的审计业务约定书，由以张洋为项目组长及以程华秋、鲁林、魏民为组员的项目组于2002年2月10至3月10日对该公司2001年度的会计报表进行了审计。本案例主要反映损益形成的审计过程及相关问题。宏光有限责任公司主营业务为家用电器原料、设备的加工、制造、销售及电器百货

2、的零售买卖。2001年主要财务数据和指标（按新会计制度）是净利润19591600元，净资产收益率6.12%,经营活动产生的现金流量净额103180260元，总资产316052000元，所有者权益160212000元，资产负债率32.18%。（二）审计过程审计人员程华秋对该公司的损益形成分别进行了控制测试和实质性测试。1 .对损益形成进行控制测试根据审计计划的安排，审计人员对损益形成进行了控制测试。他们首先通过调查表、流程图等方法对内部控制进行了调杳了解，以文字描述的形式对调杳结果进行了描述，并运用检杳凭证法、实地考察法等方法对损益形成的内部控制进行了测试，在此基础上，对宏光公司的内部控制进行了

3、评价。在控制测试过程中，审计人员对有关损益形成内部控制的调杳情况进行了综合分析。根据测试结果他们认为关于损益形成的内部控制有的方面是健全有效的，而有的方面还存在着缺陷。概括讲，其结果是：（1）损益形成环节内部控制比较健全的方面。宏光公司损益形成的记录由独立的专职人员进行，并设置了与损益形成有关的总账账户和明细分类账账户。总账账户中收益类账户根据汇总的收款凭单登记；损失类账户根据汇总的付款凭单登记。明细账分别根据各收付款原始单据登记；该公司与营业利润有关的内部控制，如，销售环节的内部控制制度、成本费用的内部控制制度、货币结算制度和利润核算制度等已经设置并发挥作用；该公司营业外收支发生时，按规定的

4、程序和审批权限办理审批手续。经手人和主管人员分别签章；公司营业外收支项目按企业会计制度的相关规定正确划分。2）损益形成环节内部控制存在的主要问题。宏光公司对投资收益，尚未设置严格的登记制度，难以分清各项投资收益的界限；年末库存证券的盘点清单没有与投资明细表中投资种类、本年增减数额、年末余额和投资收益进行核对；该公司损益类项目的总账与明细账之间缺乏定期的核对制度；经测试发现营业外收支存在不及时入账的问题，影响了利润总额中营业外收支项目核算的及时性和准确性。根据控制测试的情况，审计人员决定对损益形成的各项目增加施行实质性测试的时间和范围、获取更多的审计证据。2 .对损益形成进行实质性测试（1）编制

5、利润总额分析表进行初步分析与复核。审计人员程华秋从宏光公司财务部获取了2000和2001年度的利润表，运用分析性发核方法，首先将2001年利润表中利润总额各构成项目与对应的总账、明细账中年末余额加以核对；将各明细账期初余额、本期发生额和期末余额的各合计数与各利润构成项目的总账年末余额进行核对，证明相符，之后编制了审计工作底稿一利润总额分析表（见表1）,将2001年与2000年的利润构成项目加以比较，分析差异的成因。3 1审计工作底稿一一利润总额分析表单位：金舟会计师事务所2002年2月20日单位：万元项目本年数上年数与上年的差异金额百分比%一、主营业务收入74288741881000.13减：

6、主营业务成本616836168300主营业务税金及附加99599500二、主营业务利润（亏损以一号填列）11610115101000.87力口：其他业务利润（亏损以一号填56041015036.59列）减：存货跌价损失25025000营业费用2600260000管理费用3176317600财务费用2132213200三、营业利润（亏损以“一号填列）401237622506.65力口：投资收益（亏损以一号填列）32332300补贴收入151500营业外收入21621600减：营业外支出393900四、利润总颔（亏损以一号填列）452742772505.85减：所得税2350235000五、净利润

7、（净亏损以一号填列）2177192725012.97编制人：程华秋审核人：张洋审计人员张洋将本年实际利润总额与上年数加以比较，审核宏光公司利润总额的增减变化趋势。宏光公司本年实际利润总额4527万元，比上年利润总额4277万元有明显的增长趋势，增加了250万元。张洋进一步分析了宏光公司利润构成的变动情况。发现该公司的利润总额中营业利润增幅较大。由利润总额分析表反映，营业利润的增长是在其他业务利润和主营业务利润增长的基础上实现的。尽管该公司的主营业务利润和其他业务利润都超过了上一年，但是主营业务利润的增长幅度小于其他业务利润。其他业务利润是企业基本生产经营以外的活动，过多地从事这类活动，将妨碍企

8、业有效地开展基本生产经营活动。这表明该公司在生产经营、利润的有效管理等方面仍存在着一定问题。（2）审查利润总额各构成项目的明细账,审计小组以利润总额的主要构成项目营业利润、投资收益和营业外收支作为审核的重点，审阅构成三大项目的有关明细账户所记录的摘要、日期、金额等内容，核对其是否与相应的收入、收益、成本费用和支出等原始单据以及现金口记账、银行存款日记账的有关项目相符。运用审阅、复核、追踪、查询及函证等审杳方法，检查宏光公司年度内各损益形成明细账金额是否正常，有无利用损益形成账户进行营私舞弊的问题。对营业利润构成项目明细账的审核。审计人员程华秋在审查营业利润的主要构成项目主营业务收入时，将主营业

9、务收入的明细账与应收账款明细账进行核对，发现其中“冰峰公司”明细账，在12月29日有一笔借方发生额20万元，审计人员认为这项记录金额较大并发生于月末不寻常，于是将明细记录与有关记账凭证转字#912进行了核对，记账凭证中显示的会计分录是：借：应收账款冰峰公司234000贷：主营业务收入200000应交税金应交增值税34000审计人员审阅这张记账凭证发现它没有附任何原始凭证，进一步追查发票存根，没有发现相应的销售发票，查阅产成品仓库账，也没有发现提货记录。经向冰峰公司发函询证后，程华秋确定这笔销售业务是宏光公司为完成2001年利润目标虚构的。宏光公司属于一般纳税人，增值税税率为17%,所得税税率为

10、33%,净利润中提取法定盈余公积10%,法定公益金5%,任意公枳金10%,剩卜为未分配利润，审计人员建议宏光公司作如卜.账务调整：(1)1/1借：主营业务收入200000应交税金应交增值税34000贷：应收账款冰峰公司2340002/1借：应交税金一一应交所得税66000贷:所得税660003/1借：所得税66000盈余公积33500未分配利润100500贷：主营业务收入200000投资收益明细账的审核。审计人员张洋、魏民对宏光公司的投资收益项目施行了审计。他们首先审阅了“长期投资”和“短期投资”明细账，发现宏光公司2000年1月有1笔长期投资10万元的业务。经核对投资合同，证实接受投资单位为

11、风华公司，合同规定每年2月1日分配1次利润，转账支付.张洋审阅了“投资收益”明细账，发现当年没有发生任何业务。于是派魏民到风华公司查询，该公司证明2001年初曾付给公司13200元的利润，并提供了证明材料。魏民进一步审阅了宏光公司2001年的“应付账款”明细账，发现有“风华公司”明细账户，同时发现该户2月份贷方有一笔13200元的业务，是根据银收字82#记账凭证登记的，该记账凭证填制于2001年2月2日，它体现的会计分录是：借：银行存款13200贷：应付账款13200经核对原始凭证，查明确属风华公司转来的投资利润。在确凿的证据面前公司经理和财务部长承认了隐瞒投资收益13200元的事实，目的是留

12、待以后效益不好时调节利润。审计小组决定对宏光公司这起隐瞒投资收益的异常事项进行调整,调增利润13200元,账务调整如下：(2)1/2借：应付账款一一宏光公司13200贷：投资收益风华公司132002/2ft：所得税4356贷：应交税金一一应交所得税43563/2借：投资收益一一风华公司13200贷：所得税4356盈余公积2211未分配利润6633此外，审计人员鲁林、魏民在审计投资收益明细账时发现宏光公司于2001年1月I日按面值购入三年期、年利率为2.8%、到期还本付息的国库券600万元，按规定对该笔投资业务作了相应的会计处理。但直至2001年12月31日对该笔投资2001年度的收益尚末计提。

13、对于上述情况，鲁林和魏民建议宏光公司按权责发生制原则补记2001年度的国库券投资收益16.8万元，作如下账务调整：(3)1/3借：长期债权投资应计利息168000贷:投资收益债券利息收入1680002/3借：所得税55440贷:应交税金一一应交所得税554403/3借：投资收益一一债券利息收入168000贷:所得税55440盈余公积28140未分配利润84420对营业外收支明细账的审核。审计人员张洋对营业外收支的明细账进行审计，发现以卜两方面问题:一是宏光公司为绿鸟公司向银行借款90万元提供担保。2001年9月，绿鸟公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。提供贷款的瑞方

14、工商银行因此向法院起诉，要求宏光公司承担连带偿还责任，支付借款本息108万元。2002年1月12日，法院终审判决瑞方工商银行胜诉，由宏光公司支付借款本息108万元，并于2002年1月22日执行完毕。宏光公司在2001年度未对该诉讼案件作相应的会计处理。对查出的这一情况，张洋建议宏光公司作如卜.账务调整:4)1/4借：营业外支出一一赔款损失1080000贷：其他应付款一一瑞方工商银行10800002/4借：应交税金一一应交所得税356400贷：所得税3564003/4借：所得税356400盈余公积621000未分配利润102600贷：营业外支出1080000二是宏光公司审核员2001年12月31

15、日，在清查盘点库存原材料时，发现短缺220万元，当时作了借记“待处理财产损溢一一待处理流动资产损溢”科目220万元、贷记“原材料”科目220万元的会计处理。审核员报经批准的短缺原因中属于非常损失部分为160万元、属于一般经营损失部分为55万元、属于原材料仓库管理员范明过失而应由其赔偿部分为5万元。经审计人员张洋审查后确认宏光公司审核员报经批准的短缺原因属实。宏光公司财务部门于2002年1月IO口的会计记录中对此作了相应的会计处理,冲销了2001年12月31日资产负债表中的“待处理流动资产净损失”项目余额220万元。对于宏光公司的账务处理，审计人员张洋作出如下分析与调整：首先，库存原材料短缺属于2001年度发生的事项，他建议宏光公司区分不同原因调整2001