06069审计学原理重点.docx

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1、06069审计学原理审计：审计是由独立的专门机构和人员接受委托或根据授权，对被审计单位的会计报表和其他资料及其所反映的经济活动进行审查并发表意见的一种经济监督活动。审计关系：（第一关系人）审计机构和注册会计师，称为审计人（第二关系人）资源财产经营人，称为被审计人（第三关系人）资源财产所有人，称为审计授权人或委托人审计特点：1、审计监督经济管理，但并不直接参加具体经济业务管理2、审计师经济监督，区别于行政监督或法律监督3、审计是具有独立性、广泛性和权威性的经济监督审计按不同的主体可以划分为：政府审计、内部审计、注册会计师审计政府审计和注册会计师审计的区别：1、从审计独立性看：政府审计一单向独立，

2、仅独立于被审计单位-无偿审计注册会计师审计一双向独立，既独立于审计委托人，又独立于被审计单位一有偿审计2、从审计对象看：政府审计-各级政府及其部门的财政收支情况及公共资金的收支、运用情况；注册会计师审计一一切盈利及非营利组织3、从审计监督性质来看：政府审计：可以根据审计结果发表审计处理意见,如被审计单位拒不采纳,政府审计部门可以依法强制执行注册会计师审计：根据其审计结论发表独立、客观、公正的审计意见，以合理保证审计报告使用人确定已审计的被审计单位会计报表的可靠程度4从审计方式来看：政府审计一强制审计注册会计师审计一受托审计5、从依据审计准则来看：政府审计一中华人民共和国审计法注册会计师审计一中

3、华人民共和国注册会计师法审计模式的发展按照历史的顺序大致可以分为三个阶段：账项基础审计阶段、制度基础（导向）审计阶段、风险导向审计阶段审计失败：是指注册会计师未按照审计规范的要求执行审计业务而签发了不适当的审计意见审计风险：是指注册会计师对财务会计报告审计意见表达不当或有错的可能性。我国注册会计师设计的业务循环与审计模型如下：1、销售和收款循环2、购货和付款循环3、生产循环4、筹资和投资循环5、货币资金循环注册会计师应该配备以下资格进行审计：1、注册会计师应当具备专门学识与经验2、注册会计师应当具有足够的分析、判断能力3、注册会计师应当具有良好的职业道德4、注册会计师应当具备职业谨慎态度审计准

4、则与审计程序的关系：1、审计准则比审计程序处于更高层次2、审计准则具有广泛的适用性和较强的稳定性，适用于每项审计业务3、在执行审计业务时，可确定使用或不使用某种审计程序，但却不能自由决定是否遵守审计准则的要求审计准则和会计准则的相互联系体现为：1、会计准则是审计准则的基础2、审计准则的颁布与实施有助于提高会计准则的权威性独立审计准则体系的三个层次：1、独立审计基本准则强制性2、独立审计具体准则与独立审计实务公告强制性3、职业规范指南非强制性中国注册会计师执业准则体系的作用：1、有利于贯彻以人为本的科学发展观2、有利于完善市场经济体制3、有利于提高对外开放水平业务工作底稿的保存期限：自业务报告日

5、起，业务工作底稿至少保存10年业务工作底稿的所有权：属于会计师事务所审计对象：是指审计的客体，一般是指被审计单位的经济活动5、业务循环与会计报表相关项目之间的对应关系业务循环资产负债表相关项目举例利润表相关项目举例1、销售与收款循环应收票据、应收账款、预收账款、应交税费等主营业务收入、主营业务税金及附加、销售费用、其他业务收入、其他业务成本等2、购货与付款循环预付账款、固定资产、累计折旧、工程物资、在建工程、固定资产清理、应付票据、应付账款、相关资产减值准备等3、生产循环材料采购、原材料、周转材料、材料成本差异、生产成本、制造费用、劳务成本、存货跌价准备、应付职工薪酬等主营业务成本等4、筹资与

6、投资循环交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资、无形资产、短期借款、应付股利、预计负债、长期借款、长期应付款、专项应付款、实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润、递延所有税资产、递延所得税负债等管理费用、财务费用、投资收益、公允价值变动损益、营业外收入、营业外支出、所得税费用等5、货币资金循环库存现金、银行存款、其他货币资金等8.分类(1)存货已恰当地分为原材料、在产品和产成品等几类管理当局对会计账项的五类认定：1、存在或发生的认定2、完整性的认定3、权利和义务认定4、股价或分摊的认定5、表达与披露的认定特殊的审计目标，是指注册会计师对被审计单位按照特殊编制基

7、础编制的会计报表或其他会计信息进行审计，并发表审计意见。被审计单位的会计责任：建立、健全内部控制制度，保护其资产的安全、完整，保证其会计资料的真实性、完整性、合法性。注册会计师的审计责任，应当在审计报告中清楚地表达对会计报表的意见,并对出具的审计报告负责。总体审计策略的编制内容：1被审计单位的基本情况2、审计目的、审计范围及审计策略3、重要会计问题及重点审计领域4、审计工作进度及时间、费用预算5、审计小组组成及人员分工6、审计重要性的确定及审计风险的评估7、对专家、内审人员及其他注册会计师工作的利用8、其他有关内容具体审计项目基本内容:审计对象可以概括为被审计单位的经济活动与经济业务，包括以下

8、方面:1、被审计单位的财务收支及其有关的经营管理活动2、被审计单位的会计资料及其相关资料注册会计师审计的总目标：是对被审计单位会计报表的合法性和公允性发表意见。管理当局的认定与具体审计目标确认的关系管理当局认定具体审计目标具体审计目标要素运用于存货具体审计目标的举例1存在或发生1真实性(1)资产负债表日,已记录的全部存货均存在2.完整性2.完整性(1)先有存货均盘点并计入存货总额3.权利和义务3.所有权(1)公司对所有存货均拥有所有权(2)存货未作抵押4.估计或分摊4.估价(1)账面存货量与实有实物数量相符,用以估价存货的价格无重大错误，单价与数量的乘积正确，详细数据的加总正确(2)当存货的可

9、变现净值减少时，已冲减存货价值5.截止(1)年末采购截止是恰当的(2)年末销售截止是恰当的6.机械准确性(1)存货项目的总计数与总账一致5.表达与披露7.披露(1)存货主要种类和估价基础已揭示(2)存货的抵押或转让已作揭示检查风险：是注册会计师在审计的过程中采用的审计程序未能发现会计报表中存在的重大错误的可能性对重要性作初步判断需要考虑的因素：1、企业规模2、项目内容3、错误性质注册会计师将重要性的初步判定分配于各项目可考虑以下因素：1、金额大小2、项目可容忍的错误程度3、审计成本审计业务约定书：是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的

10、责任以及报告的格式等事项的书面协议。审计业务约定书具有经济合同的性质，一经约定双方签字认可，即成为会计师事务所与委托人之间在法律上生效的契约。审计证据：是注册会计师在审计工作中收集的一切可以证明被审事项是否真实、合法、有效和正确的证明材料。审计证据的作用：1、审计证据是形成审计意见的基础2、审计证据是审计工作质量的保证3、审计证据是形成审计成本的主要因素审计证据证明力的三种形态：1、第一种形态：潜在证明力1、审计目标2、审计程序3、执行人员及执行日期4、审计工作底稿的索引号审计重要性概念，是指会计信息对财务报表使用者的影响程度审计重要性概念的基本特征：1、重要性概念中的错报包括漏报2、重要性包

11、括对数量和性质两个方面的考虑3、重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需求而言4、重要性的确定离不开具体环境5、对重要性的评估需要运用职业判断确定计划的重要性水平时应考虑的因素：1、对被审计单位及其环境的了解2、审计的目标，包括特定报告要求3、财务报表各项目的性质及其相互关系4、财务报表项目的金额及其波动幅度审计重要性与审计风险的反向关系：即重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。（重要性水平高低通常指的是金额的大小）固有风险:是假定没有内部控制的情况下，会计报表出现重大错误的可能性控制风险：是企业的内部控制未能预防或发现会计报表中存在的重要错误的可能性2、第二种形态：现

12、实证明力3、第三种形态：充分证明力审计证据分类按照内容分类1、真实证据2、不真实证据1、不实证据（无意识地夸大、缩小、歪曲）2、篡改证据（用作弊手段、蓄意改动或歪曲）3、伪造证据（无中生有）按照证据形态分类1、实物证据1、盘存证据2、实存性证据3、鉴定证据2、书面证据3、计算证据4、言词证据5、询证证据6、观察证据7、环境证据按照证据来源分类1、亲历证据2、内部证据3、外部证据证明力：亲历证据外部证据内部证据按照证据关系分类1、基本证据2、确证证据审计证据与证明力的关系：1、注册会计师亲身经历取得的证据比其间接取得的证据的证明力强2、注册会计师向独立的第三方询证而获得的证据比从企业内部询证所获

13、得的证据的证明力强3、审核外来凭证所获得的的证据比审核内部凭证所获得的证明力强4、实物证据比书面证据证明力强,书面证据比口头证据证明力强5、直接证据比间接证据证明力强6、一个健全的内控制度下产生的审计证据要比在内控制度较差的情况下产生的审计证据证明力要强7、从多个来源取得的证据比单一来源取得的证据证明力强审计证据的有效性；相关性、重要性、可靠性审计证明的重要性包括以下两方面含义，1、根据证据反映金额的大小来判断证据的重要性2、根据证据所反映问题性质来判断该项证据的重要性为了取得充分的证据，注册会计师必须依据下列因素判断：1、被审事项发生差错的可能性2、内部控制制度的有效性3、重点项目4、代表性

14、项目5、证据成本审计工作底稿，是指在审计过程中形成的工作记录和获取的资料审计工作底稿形成于审计全过程。审计工作底稿形成方式有两种，即编制与取得。注册会计师执行审计业务的核心是取得审计证据支持审计意见。审计工作底稿的分类；综合类工作底稿、业务类工作底稿、备查类工作底稿审计工作底稿的勾稽关系：1、统一会计科目的不同层次审计工作底稿的勾稽关系2、相关财务报表项目审计工作底稿之间的勾稽关系3、各财务报表项目审计工作底稿与试算平衡表之间的勾稽关系4、各财务报表项目审计工作底稿与被审单位未审财务报表之间的勾稽关系审计工作底稿的复核I1、第核人应是编制人的上级或同级人员2、其核人应当明确复核要点，有的放矢抽查法（试查、抽样审计法）：是指对被审计单位审计期内特定审计事项的全部会计记录、凭证，抽取其中一部分进行审查，用以推断总体有无错弊的一种审计方法审计方法体系审计的-一般方法顺查法逆查法详查法抽查法审计的测试方法符合性测试实质性测试审查书面资料方法核对法复算法审阅法查询法核实有关资料方法盘点法调节法鉴定法观察法询证法分析有关资料方法比较分析法比率分析法趋势分析法因素分析法电算化审计方法绕过计算机审计法通过计算机审计法利用计算机审计法3、复:核人应做复核记录，并书面表示更核意见4、豆核人应督促编制人对审计工作底稿中存在的问题予以答复、处理，并形成相应的审计记