第93讲_套期工具和被套期项目套期关系评估确认和计量（1）.docx

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1、第六节套期会计二、套期工具和被套期项目（一）套期工具1 .符合条件的套期工具（2类）套期工具，是指企业为进行套期而指定的、其公允价值或现金流量变动预期可抵销被套期项目的公允价值 或现金流量变动的金融工具。可以作为套期工具的金融工具包括：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的衍生工具，但签出期权除外。企业只有在对购入期权进行套 期时，签出期权才可以作为套期工具。嵌入在混合合同中但未分拆的衍生工具不能作为单独的套期工具。衍生工具通常可以作为套期工具。衍生工具无法有效地对冲被套期项目风险的，不能作为套期工具。（2）以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产或非衍生金融负债，但指定为以公允

2、价值计 量且其变动计入当期损益、且其自身信用风险变动引起的公允价值变动计入其他综合收益的金融负债除外。对于指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益、且其自身信用风险变动引起的公允价值变动计入其他 综合收益的金融负债，由于没有将整体公允价值变动计入损益，不能被指定为套期工具。【提示1】企业自身权益工具不属于企业的金融资产或金融负债，不能作为套期工具。（准则原文）【提示2】对于外汇风险套期，企业可以将非衍生金融资产（选择以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交 易性权益工具投资除外）或非衍生金融负债的外汇风险成分指定为套期工具。2 .对套期工具的指定（参考教材内容）3 .使用单一套期工具对多种

3、风险进行套期（参考教材内容）（二）被套期项目1 .符合条件的被套期项目（4类）被套期项目，是指使企业面临公允价值或现金流量变动风险，且被指定为被套期对象的、能够可靠计量的 项目。企业可以将下列单个项目、项目组合或其组成部分指定为被套期项目：（1）已确认资产或负债。（2）尚未确认的确定承诺。【教材例14-27】甲公司为我国境内机器生产企业，采用人民币作为记账本位币。甲公司与境外乙公司签订了一项设备购买 合同，约定6个月后按固定的外币价格购入设备，即甲公司与乙公司达成了一项确定承诺。同时，甲公司签订 了一份外币远期合同，以对该项确定承诺产生的外汇风险进行套期。在本例中，该确定承诺可以被指定为被套期

4、项目，外币远期合同可以被指定为公允价值套期或现金流量套 期中的套期工具。（3）极可能发生的预期交易。预期交易，是指尚未承诺但预期会发生的交易。企业应当明确区分预期交易与确定承诺。【教材例14-28】预期交易：2X18年5月1日，甲公司预期2个月后将购买200吨铜，用于2X 18年7月的生产。确定承诺：2X18年5月1日，甲公司签订了一份法律上具有约束力的采购协议，约定于2X18年6月30 日向乙公司以每吨4万元的价格购买铜200吨。本例中，签订了法律上具有约束力的采购协议为确定承诺，而尚未承诺但预期会发生的交易为预期交易。（4）境外经营净投资。境外经营净投资可以被指定为被套期项目。2.项目组成

5、部分作为被套期项目的规定和要求（了解）【例题2018年多选题】下列各项中，能够作为公允价值套期的被套期项目有（）。A.已确认的负债B.尚未确认的确定承诺C.已确认资产的组成部分D.极可能发生的预期交易【答案】ABC【解析】公允价值套期，是指对已确认资产和负债、尚未确认的确定承诺、或上述项目组成部分的公允价值 变动风险敞口进行套期。选项A、B和C正确。三、套期关系评估（参考教材内容）四、确认和计量（-）公允价值套期的会计处理公允价值套期满足运用套期会计方法条件的，应当按照下列规定处理：1 .套期工具套期工具产生的利得或损失应当计入当期损益（套期损益）。如果套期工具是对选择以公允价值计量且其 变动

6、计入其他综合收益的非交易性权益工具投资（或其组成部分）进行套期的，套期工具产生的利得或损失应 当计入其他综合收益。借：套期工具一一铜期货合同贷：套期损益借：套期工具一一远期合同贷：其他综合收益一一套期损益2.被套期项目（1）被套期项目因被套期风险敞口形成的利得或损失应当计入当期损益，同时调整未以公允价值计量的已 确认被套期项目的账面价值。借：套期损益贷：被套期项目一一库存商品铜（2）被套期项目为分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（或其组成部分）的，其 因被套期风险敞口形成的利得或损失应当计入当期损益，其账面价值己经按公允价值计量，不需要调整。借：套期损益贷：被套期项目一一其

7、他债权投资（3）被套期项目为企业选择以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工其投资（或其组 成部分）的，其因被套期风险敞口形成的利得或损失应当计入其他综合收益，其账面价值已经按公允价值计量, 不需要调整。借：其他综合收益一一套期损益贷：被套期项目一一其他权益工具投资（4）被套期项目为尚未确认的确定承诺（或其组成部分）的，其在套期关系指定后因被套期风险引起的公 允价值累计变动额应当确认为一项资产或负债，相关的利得或损失应当计入各相关期间损益。当履行确定承诺 而取得资产或承担负债时，应当调整该资产或负债的初始确认金额，以包括已确认的被套期项目的公允价值累 计变动额。【教材例14-31

8、】2X17年1月1日，甲公司为规避所持有铜存货公允价值变动风险，与某金融机构签订了一项铜期货合同， 并将其指定为对2X 17年前两个月铜存货的商品价格变化引起的公允价值变动风险的套期工具。铜期货合同的 标的资产与被套期项目铜存货在数量、质次、产地方面相同。假设不考虑期货市场中每日无负债结算制度的影 响。2X17年1月1日，铜期货合同的公允价值为零，被套期项目（铜存货）的账面价值和成本均为IoOOoOO 元，公允价值为1 100 OoO元（甲公司在期货市场按110万元的价格签订卖出期货合约）。2X17年1月31日，铜存货的公允价值下降了 25 OOO元（铜存货的公允价值为107. 5万元），铜期

9、货合 同公允价值上涨了 25 OOO元。2X17年2月28日，铜存货的公允价值上升了 15 OOO元（铜存货公允价值为109万元），铜期货合同公 允价值下降了 15 OOO元。当日，甲公司将铜存货以1 090 OoO元的价格出售，并将铜期货合同结算。【板书】铜存货的公允价值 （被套期项目）铜期货合同的公允价值 （套期工具）2X17年1月1日110. 00万元02X17年1月31日107. 50万元+2. 5万元2X17年2月28日109. 00万元T.5万元套期结果现货按109万元价格出 售，亏损1万元期货合同按109万元价格买入 结算，盈利1万元甲公司通过分析发现，铜存货与铜期货合同存在经济

10、关系，且经济关系产生的价值变动中信用风险不占主 导地位，套期比率也反映了套期的实际数量，符合套期有效性要求。假定不考虑商品销售相关的增值税及其他因素，甲公司的账务处理如下：（1） 2X17年1月1日，指定铜存货为被套期项目：借：被套期项目一一库存商品铜1 Ooo 000贷：库存商品一一铜1 OOO 0002X17年1月1日，被指定为套期工具的铜期货合同的公允价值为0,不作账务处理。（2） 2X17年1月31日，确认套期工具和被套期项目公允价值变动：（铜存货的公允价值下降了 25 000 元）确认套期工具（期货合同）公允价值变动借：套期工具一一铜期货合同25 000贷：套期损益25 000确认被

11、套期项目（库存商品）公允价值变动借：套期损益25 000贷：被套期项目库存商品铜25 000【理解】套期工具产生的利得或损失应当计入当期损益。被套期项目因被套期风险敞口形成的利得或损失应当计入当期损益，同时调整未以公允价值计量的已确 认被套期项目的账面价值。（3） 2X17年2月28日，确认套期工具和被套期项目公允价值变动：（铜存货的公允价值上升了 15 000 元）确认套期工具（期货合同）公允价值动借：套期损益15 000贷：套期工具一一铜期货合同15 000确认被套期项目（库存商品）公允价值变动借：被套期项目一一库存商品铜15 000贷：套期损益15000确认铜存货销售收入，结转铜存货销售

12、成本：借：应收账款或银行存款1 090 000贷：主营业务收入1 090 000借：主营业务成本990 000贷：被套期项目一一库存商品铜990 000被套期项目一一库存商品铜被套期项目库存商品桐（2x17年1月1日）1002,5（2-17年：1月3：1日）97.5（217年2月28日）1.599 （2x17年2月28日）O【提示】即使商品价格下跌了，但商品出售时营业利润10万元（109-99）未受影响。注：由于甲公司采用套期进行风险管理，规避了铜存货公允价值变动风险，因此其铜存货公允价值下降没 有对预期毛利100 OOO元（即1 100 OOO元T 000 000元）产生不利影响。同时，甲公司运用公允价值套期将 套期工具与被套期项目的公允价值变动计入相同会计期间，消除了因企业风险管理活动可能导致的损益波动。结算铜期货合同：借：银行存款10 000贷：套期工具铜期货合同10 000套期工具一铜期货合同（2x17年 1 月31 日）2.5一1.5 （2*17年2月28日）1.0 （2x17年2月28日）