第A153讲_追加投资的会计处理(1).docx
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1、第十节特殊交易在合并财务报表中的会计处理【参考】权益性交易(一)国际会计准则第27号一一合并财务报表和单独财务报表中规定:“母公司在子公司的权益发生 变动但未导致控制权丧失的,应作为权益性交易进行会计处理。”权益性交易的发生,既不确认商誉,也不确 认损益。(二)财政部关于做好执行会计准则企业2008年年报工作的通知(财会函200860号)中规定:企业购 买上市公司,被购买的上市公司不构成业务的,购买企业应按照权益性交易的原则进行处理,不得确认商誉或 确认计入当期损益。一、追加投资的会计处理(一)母公司购买子公司少数股东股权(60%+15%=75%)L母公司个别财务报表母公司购买子公司少数股东拥
2、有的子公司股权的,在母公司个别财务报表中,其自子公司少数股东处新取 得的长期股权投资应按照企业会计准则第2号一一长期股权投资第六条的规定确定其入账价值。即:(1)以支付现金取得的长期股权投资,应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包 括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。企业取得长期股权投资,实际支付的价款或对 价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润,应作为应收项目处理。(2)以发行权益性证券取得的长期股权投资,应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。2.合并财务报表(权益性交易)(60%+15V75%)母公司购买子公司少数股东拥有的子公司股权
3、的,在合并财务报表中,因购买少数股权新取得的长期股权 投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日或合并Fl开始持续计算的净资产份额之间的差额,应当调 整资本公积,资本公积不足冲减的,冲减归属于母公司的留存收益(依次冲减归属于母公司的盈余公积和未分 配利润)。即:该项权益性交易应调整所有者权益的金额二因购买少数股权新取得的长期股权投资-按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产份额【板书】母公司购买子公司少数股东股权新取得的长期股权投资V净资产份额,调增资本公积;新取得的长期股权投资净资产份额,冲减资本公积,资本公积不足冲减的,冲减归属于母公司的留存收 益。【教材例
4、27-46】 2X12年12月26日,甲公司以7 OOO万元取得A公司60%的股权,能够对A公司实施控 制,形成非同一控制下的企业合并。2X13年12月23日,甲公司又以公允价值为2 OOO万元、原账面价值为1 600万元的固定资产作为对价,自A公司的少数股东取得A公司15%的股权。本例中甲公司与A公司的少数股东 在交易前不存在任何关联方关系(不考虑所得税等影响)。2X12年12月26日,甲公司在取得A公司60%股权时,A公司可辨认净资产公允价值为9 Ooo万元。2X 13年12月23日,A公司自购买日开始持续计算的净资产价值为10 OOO万元。【分析】本例中,2X13年12月23日,甲公司进
5、一步取得A公司15%的股权时,甲公司合并财务报表的会计处理如 下:(1)甲公司按新增持股比例计算应享有自购买日开始持续计算的净资产份额为1 500万元(IOOoOX 15%), 与新增长期股权投资2 OOo万元之间的差额为500万元,在合并资产负债表中应调减归属于母公司的资本公积 (资本溢价或股本溢价),资本公积不足冲减的,调整留存收益。【补充】假定至2X13年12月23日,甲公司所有者权益“资本公积(股本溢价)”科目的贷方余额为IoOO万元, 则甲公司合并财务报表的会计处理如下:借:资本公积(2 000-10 000X15%) 500贷:长期股权投资500(2)甲公司作为对价的固定资产的公允
6、价值(2 OOO万元)与账面价值(1 600万元)的差异(400万元), 应计入甲公司个别利润表中的资产处置收益。【提示】甲公司2X13年12月23日个别财务报表的会计处理借:长期股权投资2 000贷:固定资产清理1 600资产处置损益400【解析】甲公司再次购买A公司15%股权,未发生控制权的转移,在合并财务报表中属于权益性交易,即购买方所 有者与被购买方所有者之间的权益互换,新增股权在合并财务报表中不确认新的商誉。日期商誉的计算2X12 年12月26日商誉=7 000-9 OOO 60%= 1 600 (万元)2X13 年 12月23日 追加投资前假定A公司2X13年实现按购买日公允价值持
7、续计算的净 利润为1 OOO万元,未发生其他所有者权益变动。不考虑 其他因素,则甲公司在合并工作底稿中调整后的长期股权 投资=7 000+1 00060%=7 600 (万元)商誉=7 600-10 000 X 60%= 1 600 (万元)2X13 年 12月23日 追加投资后甲公司2X13年12月23日合并财务报表的会计处理借:资本公积(2 000-10 000X15%) 500贷:长期股权投资500商誉=长期股权投资(7 000+1 00060%+2 000-500) -自购买日开始持续计算的净资产10 OOOX75炉1 600 (万元)(二)企业因追加投资等原因能够对非同一控制下的被投
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