第A142讲_非同一控制下企业合并的处理.docx
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1、第二节 企业合并的会计处理二、非同一控制下企业合并的处理(一)非同一控制下企业合并的含义非同一控制下的企业合并,是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并交易, 即除判断属于同一控制下企业合并的情况以外其他的企业合并。【板书】合并前里公RA公司乙公司80% B公司【板书】合并后甲公司乙公司60%0%A公司 B公司80%(二)非同一控制下企业合并的处理原则(购买法)非同一控制下的企业合并,是参与合并的一方购买另一方或多方的交易,基本处理原则是购买法。1 .确定购买方采用购买法核算企业合并的首要前提是确定购买方。购买方是指在企业合并中取得对另一方或多方控制权 的一方。2 .确定
2、购买日购买日,是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期。3 .确定企业合并成本(1)企业合并成本的内容企业合并成本包括购买方为进行企业合并支付的现金或非现金资产、发行或承担的债务、发行的权益性证 券等在购买日的公允价值。【提示】购买方应当将合并协议约定的或有对价作为企业合并转移对价的一部分,按照其在购买日的公允价 值计入企业合并成本。(2)与企业合并直接相关的费用非同一控制下企业合并中发生的与企业合并直接相关的费用,包括为进行合并而发生的会计审计费用、法 律服务费用、咨询费用等,与同一控制下企业合并进行过程中发生的有关费用处理原则一致,应于发生时费用 化计入当期损益。4 .企业合并成本在取得的
3、可辨认资产和负债之间的分配【板书】被R买方各项可耨“资产和负债企业合并成本(1)购买方在企业合并中取得的被购买方各项可辨认资产和负债,要作为本企业的资产、负债(或合并财 务报表中的资产、负债)进行确认,在购买日,应当满足资产、负债的确认条件。有关确认条件包括:合并中取得的被购买方的各项资产(无形资产除外),其所带来的未来经济利益预期能够流入企业且公 允价值能够可靠计量的,应单独作为资产确认。合并中取得的被购买方的各项负债(或有负债除外),履行有关的义务预期会导致经济利益流出企业且 公允价值能够可靠计量的,应单独作为负债确认。(2)企业合并中取得无形资产的确认非同一控制下的企业合并中,购买方在对
4、企业合并中取得的被购买方资产进行初始确认时,应当对被购买 方拥有的但在其财务报表中未确认的无形资产进行充分辨认和合理判断。(例如,在目前实务中,有合作协议 等客观证据支持的客户资源等商业渠道资产,如果能够合理确定其购买日的公允价值,则可以在购买日单独确 认为一项无形资产。)(3)企业合并中购买方可能需要代被购买方承担的或有负债的确认。对于购买方在企业合并时可能需要代被购买方承担的或有负债,在其公允价值能够可靠计量的情况下,应 作为合并中取得的负债单独确认。5 .企业合并成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额差额的处理非 同控 制控股合并合并成本 公允价值份额购买方在个别报表中不确认
5、商誉,但在合并报表中列示 商誉合并成本V 公允价值份额购买方在个别报表中不确认营业外收入,但在合并报表 中确认营业外收入(购买日以留存收益代替)吸收合并合并成本 公允价值份额购买方在个别报表中确认商誉合并成本V 公允价值份额购买方在个别报表中确认营业外收入6 .企业合并成本或有关可辨认资产、负债公允价值暂时确定的情况企业合并发生的当期期末,因合并中取得的各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值或企业合并成本 只能暂时确定的,购买方应当以所确定的暂时价值为基础对企业合并进行确认和计量。购买日后12个月内对确 认的暂时价值进行调整的,视为在购买日确认和计量。7 .购买日合并财务报表的编制非同一控制
6、下的控股合并中,购买方一般应于购买日编制合并资产负债表。在合并资产负债表中,合并中 取得的被购买方各项可辨认资产、负债应以其在购买日的公允价值计量。【板书】合并财务报表工作底稿2X20年4月1日母公司(购买方)子公司(被购买方)抵销分录合并金额借方贷方资产合并前的账面价值购买日的公允价值负债合并前的账面价值购买日的公允价值(1)企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额,体现为合并财务报表中 的商誉;(2)企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额,企业合并准则中规定应 计入合并当期损益,因购买日不需要编制合并利润表,该差额体现在合并资产负债表上
7、,应调整合并资产负债 表的留存收益。(三)非同一控制下控股合并的会计处理8 .长期股权投资初始投资成本的确定(个别财务报表)非同一控制下的控股合并中,购买方在购买日应当按照确定的企业合并成本(不包括应自被投资单位收取 的现金股利或利润),作为形成的对被购买方长期股权投资的初始投资成本(一次交易形成的企业合并)。9 .购买日合并财务报表的编制(合并财务报表)(1)计算确定商誉合并商誉二企业合并成本-合并中取得被购买方购买日可辨认净资产公允价值份额(2)编制调整分录在购买日,将子公司资产、负债由账面价值调整为公允价值,公允价值与账面价值的差额计入资本公积。(以固定资产和无形资产为例,且假定公允价值
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- A142 同一 控制 企业 合并 处理