第A131讲_外币交易的会计处理（2）.docx

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1、第二节外币交易的会计处理二、外币交易的会计处理【例题2012年单选题】甲公司以人民币为记账本位币，发生的外币交易采用交易日的即期汇率折算。甲 公司12月20日进口一批原材料并验收入库，货款尚未支付；原材料成本为80万美元，当日即期汇率为1美元 =6. 8元人民币。12月31日，美元户银行存款余额为1 000万美元，按年末汇率调整前的人民币账面余额为7 020 万元，当日即期汇率为1美元=6.5元人民币。上述交易或事项对甲公司12月份营业利润的影响金额为()万元。A. -220B. -496C. -520D. -544【答案】B【解析】上述交易或事项对甲公司12月份营业利润的影响金额=(80X6

2、. 80-80X6. 50) + (1 000X6. 5-7 020) =-496 (万元)。【板书】应付账款一美元80 6.8080x0380 6.50借：应付账款一一美元贷：财务费用一一汇兑差额【板书】80 X (6. 80-6. 50) 2424银行存款一美元7 020520(7 020-1(X)0x6,50)1 0006.50 借：财务费用汇兑差额520贷：银行存款美元(7 020-1 000X6. 50) 520(2)企业为购建或生产符合资本化条件的资产而借入的专门借款为外币借款时，在借款费用资本化期间内， 由于外币借款在取得日、使用日及结算日的汇率不同而产生的汇兑差额，应当予以资本

3、化，计入相关资产成本。【教材例21-5】国内甲公司的记账本位币为人民币。2X15年1月1日，为建造某固定资产专门借入长期借 款20000美元，期限为2年，年利率为5%,每年年初支付上年度利息，到期还本。2X15年1月1日的即期汇 率为1美元=6. 45元人民币，2X15年12月31日的即期汇率为1美元=6.2元人民币。假定不考虑相关税费的 影响。假定甲公司上述借款资本化期间为2X15年1月1日至2X16年12月31日。【板书】(2X15年1月1日借入长期借款)借：银行存款美元(20 000X6. 45) 129 000贷：长期借款一一美元129 OOO2X15年12月31日，该公司计提当年利息

4、应作以下会计分录：借：在建工程6 200贷：应付利息美元(20 0005%6.2) 6 2002X15年12月31日，该公司美元借款本金由于汇率变动产生的汇兑差额，应作以下会计分录：借：长期借款美元20 OOOX (6. 45-6.2) 5 000贷：在建工程5 0002X16年1月1日，该公司支付2X15年利息，该利息由于汇率变动而产生的汇兑差额应当予以资本化， 计入在建工程成本。2X16年1月1日的即期汇率为1美元=6. 22元人民币，相应的会计分录为：借：应付利息一一美元6 200 (结转余额)在建工程20 (差额)贷：银行存款(20 0005%6. 22) 6 220 (即期汇率)2.

5、非货币性项目非货币性项目是货币性项目以外的项目，如：预付款项、合同负债、存货、长期股权投资、交易性金融资 产、固定资产、无形资产等。【提示】预付款项和合同负债属于非货币性项目。理由：预付款项一般为购买存货等资产而提前支付的款项，未来以收取金额不固定或不确定的存货等资产 的形式实现，为非货币性资产项目；同理，合同负债一般为销售存货等资产而提前收到的款项，未来以金额不 固定或不确定的存货等资产偿付义务，为非货币性负债项目。(1)对于以历史成本计量的外币非货币性项目，已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应 改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。【理由】因为这些项目在取得时已按取得当日即

6、期汇率折算，从而构成这些项目的历史成本，如果再按资产 负债表日的即期汇率折算，就会导致这些项目价值不断变动，从而使这些项目的折旧、摊销和减值不断地随之 变动。这与这些项目的实际情况不符。【例题】甲公司以人民币为记账本位币。2X20年6月15日，甲公司进口一台机器设备，设备价款500万 美元，尚未支付，当日的即期汇率为1美元=7.10元人民币。2X20年6月30日的即期汇率为1美元=7.00元 人民币。假定不考虑其他相关税费。【分析】2X20年6月15日借：固定资产3 550贷：应付账款美元(500X7.10) 3 5502X20年6月30日应付账款借：应付账款美元500X (7. 10-7.

7、00) 50贷：财务费用一一汇兑差额50固定资产该项设备属于企业的固定资产，在购入时已按当日即期汇率折算为人民币3 550万元。由于固定资产属于 非货币性项目，因此，2X20年6月30日，不需要按当日即期汇率进行调整。(2)对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值 时，应先将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。【教材例21-6】P上市公司以人民币为记账本位币。2义15年11月2日，从英国W公司采购国内市场尚无 的A商品IOOOO件，每件价格为IooO英镑，当日即期汇率为1英镑;10元人民币。2X15年12月31日，

8、尚 有1 000件A商品未销售出去，国内市场仍无A商品供应，A商品在国际市场的价格降至900英镑。12月31 日的即期汇率是1英镑=9. 7元人民币。假定不考虑相关税费。本例中，由于存货在资产负债表日采用成本与可变现净值孰低计量，因此，在以外币购入存货并且该存货 在资产负债表日确定的可变现净值以外币反映时，计提存货跌价准备应当考虑汇率变动的影响。因此，该公司 应作会计分录如下：(金额单位以万元人民币表示)11月2日，购入A商品：（1 万件 Xl 000X10） 10 000借：库存商品A贷：银行存款一一英镑10 00012月31日，计提存货跌价准备：借：资产减值损失127贷：存货跌价准备127

9、期末存货成本=0. 1万件Xl 000X10=1 000 （万元人民币）可变现净值=0.1万件X900X9. 7-O=873 （万元人民币）应计提的存货跌价准备=1 000-873=127 （万元人民币）（3）对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产如股票、基金等非货币性项目，如果期末的公 允价值以外币反映，则应当先将该外币按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账 本位币金额进行比较，其差额作为公允价值变动损益，记入当期损益。【教材例21-7】国内甲公司的记账本位币为人民币，2X15年12月10日以每股1. 5美元的价格购入乙公司 B股IOOoO股作为交易性金融资

10、产，当日汇率为1美元=6. 3元人民币，款项已付。2X15年12月31日，由于 市价变动，购入的乙公司B股的市价变为每股1美元，当日汇率为1美元=6. 2元人民币。假定不考虑相关税费 的影响。2X15年12月IO日，该公司对上述交易应作以下处理：借：交易性金融资产成本（1.5X10 000X6.3） 94 500贷：银行存款一一美元94 500根据企业会计准则第22号一一金融工具确认和计量，交易性金融资产以公允价值计量。由于该项交易 性金融资产是以外币计价，在资产负债表日，不仅应考虑股票市价的变动，还应一并考虑美元与人民币之间汇 率变动的影响，上述交易性金融资产在资产负债表日的公允价值为62

11、000元人民币（即1X10 000X6.2）, 与原账面价值94 500元的差额为-32 500元人民币，计入公允价值变动损益。相应的会计分录为：借：公允价值变动损益32 500贷：交易性金融资产一一公允价值变动32 50032 500元人民币既包含甲公司所购入乙公司B股股票公允价值变动的影响，又包含人民币与美元之间汇率 变动的影响。2X16年1月10日，甲公司所购入乙公司B股股票按当日市价每股1.2美元全部售出，所得价款为12 000 美元，按当日汇率1美元=6. 25元人民币折算为人民币金额为75 OOO元，与其原账面价值人民币金额62 000 元的差额为13 000元人民币，对于汇率的变

12、动和股票市价的变动不进行区分，均作为投资收益进行处理。因此, 售出当日，甲公司应作会计分录如下：借：银行存款美元 （1.2X10 000X6.25） 75 000一一公允价值变动32 500贷：交易性金融资产成本94 500投资收益13 000【归纳】外币非货币性项目资产负债表日会计处理以历史成本计量的外币 非货币性项目（如1：固定资 产等）己在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应 改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。以成本与可变现净值孰 低计量的存货对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现 净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可 变现净值折算为记账本位币，

13、再与以记账本位币反映的存 货成本进行比较。以公允价值计量且其变 动计入当期损益的金融资 产如股票、基金等非货币性 项目对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 如股票、基金等非货币性项目，如果期末的公允价值以外 币反映，则应当先将该外币按照公允价值确定当日的即期 汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行 比较，其差额作为公允价值变动损益，记入当期损益。（4）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的外币货币性金融资产形成的汇兑差额，应当计入当期损 益；采用实际利率法计算的金融资产的外币利息产生的汇兑差额，应当计入当期损益。外币非货币性金融资产 形成的汇兑差额，与其公允价值变动一

14、并计入其他综合收益。非交易性权益工具投资的外币现金股利产生的汇 兑差额，应当计入当期损益。【板书】以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的外币金融资产的计量金融资产公 允价值变动金融资产汇兑 差额应收利息或股利应收利息或股利 汇兑差额外币货币性 金融资产其他综合收 益当期损益 （财务费用）当期损益 （投资收益）当期损益 （财务费用）外币非货币 性金融资产其他综合收 益其他综合收益当期损益 （投资收益）当期损益 （财务费用）【教材例21-8】国内甲公司的记账本位币为人民币。2X15年2月10日以每股15港元的价格购入乙公司H 股10 Ooo股指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

15、，当日即期汇率为1港元=0.9元人 民币，款项已付。2X15年12月31日，由于市价变动，购入的乙公司H股的市价变为每股18港元，当日汇率 为1港元=0.85元人民币。假定不考虑相关税费的影响。2X15年2月10日，该公司对上述交易应作以下处理：借：其他权益工具投资（15X10 000X0.9） 135 000贷：银行存款一一港元135 000根据企业会计准则第22号一一金融工具确认和计量，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非 交易性权益工具投资，除了获得的股利收入（作为投资成本部分收回的股利收入除外）计入当期损益，其他相 关的利得和损失（包括汇兑损益）均计入其他综合收益，且后续不得转入损益。由于该项金融资产是以外币计 价，在资产负债表日，不仅应考虑股票市价的变动，还应一并考虑港元与人民币之间汇率变动的影响，上述金 融资产在资产负债表日的公允价值为153 Ooo元人民币（18X10 000X0.85）,与原账面价值135 OOo元的差 额为18 OOO元人民币，计入其他综合收益。相应的会计分录为：借：其他权益工具投资18 000贷：其