第A121讲_债务人的会计处理（1）.docx

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1、第二节债务重组的会计处理三、债务人的会计处理（一）债务人以资产清偿债务债务重组采用以资产清偿债务方式进行的，债务人应当将所清偿债务账面价值与转让资产账面价值之间的 差额计入当期损益。1.债务人以金融资产清偿债务债务人以单项或多项金融资产清偿债务的，债务的账面价值与偿债金融资产账面价值的差额，记入“投资 收益”科目。偿债金融资产已计提减值准备的，应结转已计提的减值准备。【提示】（I）对于以分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债务工具投资清偿债务的，之前计入其他 综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，记入“投资收益”科目。（2）对于以指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收

2、益的非交易性权益工具投资清偿债务的，之前 计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，记入“盈余公积”“利润分配一一未分配利 润”等科目。【板书】（板书中债务人的债务以应付账款为例，下同）（1）假定以债权投资清偿债务偿债金融资产的账面价值借：应付除款（债务的账面价值） 债权投资减值准备贷：债权投资投资收益（差额，或借方）（2）假定以其他债权投资清偿债务借：应付账款（债务的账面价值）贷：其他债权投资（偿债金融资产的账面价值）投资收益（差额，或借方）借：其他综合收益一一其他债权投资公允价值变动贷：投资收益（或相反分录）借：其他综合收益信用减值准备贷：投资收益（3）假定以交易性金融资产

3、清偿债务借：应付账款（债务的账面价值）贷：交易性金融资产（偿债金融资产的账面价值）投资收益（差额，或借方）（4）假定以其他权益工具投资清偿债务借：应付账款（债务的账面价值）贷：其他权益工具投资（偿债金融资产的账面价值） 投资收益（差额，或借方）借：其他综合收益一一其他权益工具投资公允价值变动 贷：盈余公积利润分配一一未分配利润（或相反分录）2.债务人以非金融资产清偿债务（1）债务人以单项或多项非金融资产清偿债务债务人以单项或多项非金融资产（如固定资产、日常活动产出的商品或服务等）清偿债务，或者以包括金 融资产和非金融资产在内的多项资产清偿债务的，不需要区分资产处置损益和债务重组损益，也不需要区

4、分不 同资产的处置损益,而应将所清偿债务账面价值与转让资产账面价值之间的差额，记入“其他收益一债务重 组收益”科目。偿债资产已计提减值准备的，应结转已计提的减值准备。【参考】（I）实务中有些偿债资产的公允价值极难获得且需要花费较大成本，对债务重组损益和资产处置损益作出 区分后均反映在相关损益中，报表使用者从该信息中获得的收益极为有限。因此，债务重组准则不要求区分债 务重组损益和资产处置损益，而是合并作为债务重组相关损益反映。（2）实务中企业确定上述公允价值有时存在较大难度，因此往往采用简便做法，将处置损益总额合并反映。 鉴于以多项资产清偿债务方式进行的债务重组一般属于不经常发生的交易，债务重组

5、准则不要求区分不同资产 类型确认处置损益，而是将相关损益合并反映。【板书】（偿债资产以固定资产为例）借：应付账款（清偿债务账面价值）贷：固定资产清理（转让资产账面价值）其他收益一一债务重组收益（差额，或借方）【补充】“其他收益”科目的核算内容（1）企业选择总额法核算的与日常活动相关的政府补助，记入“其他收益”科目；（2）债务人以非金融资产（或金融资产与非金融资产组合）清偿债务的，所清偿债务账面价值与转让资产 账面价值之间的差额，记入“其他收益一一债务重组收益”科目；（3）企业作为个人所得税的扣缴义务人，根据中华人民共和国个人所得税法收到的扣缴税款手续费收 益，记入“其他收益”科目。【教材例19

6、T2X20年6月18日，甲公司向乙公司销售商品一批，应收乙公司款项的入账金额为95万元。 甲公司将该应收款项分类为以摊余成本计量的金融资产。乙公司将该应付账款分类为以摊余成本计量的金融负 债。2X20年10月18日，双方签订债务重组合同，乙公司以一项作为无形资产核算的非专利技术偿还该欠款。 该无形资产的账面余额为100万元，累计摊销额为10万元，已计提减值准备2万元。10月22日，双方办理完 成该无形资产转让手续，甲公司支付评估费用4万元。当日，甲公司应收款项的公允价值为87万元，己计提坏账准备7万元，乙公司应付款项的账面价值仍为 95万元。假设不考虑相关税费。债务人乙公司10月22日的会计处

7、理如下：借：应付账款950000累计摊销100000无形资产减值准备20000贷：无形资产1 OOO 000其他收益债务重组收益70 000【板书】债务人乙公司债务重组损益（其他收益债务重组收益）:清偿债务账面价值95-转让资产账面价值88 （100-10-2） =7 （万元）。【教材例19-3】2X19年11月5日，甲公司向乙公司赊购一批材料，含税价为234万元。2X20年9月10 日，甲公司因发生财务困难，无法按合同约定偿还债务，双方协商进行债务重组。乙公司同意甲公司用其生产 的商品、作为固定资产管理的机器设备和一项债券投资抵偿欠款。当日，该债权的公允价值为210万元，甲公 司用于抵债的商

8、品市价（不含增值税）为90万元，抵债设备的公允价值为75万元，用于抵债的债券投资市价 为23. 55万元。抵债资产于2X20年9月20日转让完毕，甲公司发生设备运输费用0.65万元，乙公司发生设备安装费用 1. 5万元。乙公司以摊余成本计量该项债权。2X20年9月20日，乙公司对该债权已计提坏账准备19万元。乙公司 将受让的商品、设备和债券投资分别作为低值易耗品、固定资产和以公允价值计量且其变动计入当期损益的金 融资产核算。甲公司以摊余成本计量该项债务。2义20年9月20日，甲公司用于抵债的商品成本为70万元；抵债设备 的账面原价为150万元，累计折旧为40万元，己计提减值准备18万元；甲公司

9、以摊余成本计量用于抵债的债 券投资市价为21万元，债券票面价值总额为15万元，票面利率与实际利率一致，按年付息。当日，该项债务 的账面价值仍为234万元。甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用增值税税率为13%,经税务机关核定，该项交易中商品和设备的 计税价格分别为90万元和75万元。不考虑其他相关税费。【分析】债务人甲公司9月20日的账务处理如下：借：固定资产清理920 000累计折旧400 000固定资产减值准备180 000贷：固定资产1 500 000借：固定资产清理6 500贷：银行存款6 500借：应付账款2 340 000贷：固定资产清理926 500库存商品700 000应交税费

10、一一应交增值税（销项税额）214 500债权投资一一成本150 000其他收益一债务重组收益349 000【板书】债务人甲公司的债务重组扳益（其他收益一一债务重组收益）二清偿债务账面价值234-转让资产账面价值 199, 1 固定资产清理92. 65（150-40-18+0. 65）+库存商品70+增值税销项税额21. 45+债权投资15=34. 9（万元）。（2）债务人以包含非金融资产的处置组清偿债务债务人以包含非金融资产的处置组清偿债务的，应当将所清偿债务和处置组中负债的账面价值之和，与处 置组中资产的账面价值之间的差额，记入“其他收益一一债务重组收益”科目。处置组所属的资产组或资产组 组合按照资产减值准则分摊了企业合并中取得的商誉的，该处置组应当包含分摊至处置组的商誉。处置组中的 资产已计提减值准备的，应结转已计提的减值准备。【板书】借：应付账款（清偿债务账面价值）处置组负债（处置组负债的账面价值）贷：处置组资产（处置组资产的账面价值）其他收益一一债务重组收益（差额，或借方）