第85讲_金融工具的重分类（1）.docx

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1、第四节金融工具的计量五、金融工具的重分类（本章第二节内容）（一）金融工具重分类的原则1 .企业改变其管理金融资产的业务模式时，应当按照规定对所有受影响的相关金融资产进行重分类。企业 对所有金融负债均不得进行重分类。2 .金融资产重分类的会计处理方法企业对金融资产进行重分类，应当自重分类日起采用未来适用法进行相关会计处理，不得对以前已经确认 的利得、损失（包括减值损失或利得）或利息进行追溯调整。重分类日，是指导致企业对金融资产进行重分类的业务模式发生变更后的首个报告期间的第一天。需要注 意的是，企业业务模式的变更必须在重分类日之前生效。例如，甲上市公司决定于2X17年3月22日改变某金融资产的业

2、务模式，则重分类日为2X17年4月1 日（即下一个季度会计期间的期初）：乙上市公司决定于2X17年10月15日改变某金融资产的业务模式，则 重分类日为2X18年1月1日。3 .管理金融资产的业务模式发生变更的标志企业管理金融资产业务模式的变更是一种极其少见的情形。只有当企业开始或终止某项对其经营影响重大 的活动时（例如当企业收购、处置或终止某一业务线时），其管理金融资产的业务模式才会发生变更。【例题】甲银行（上市公司）决定于2X19年10月15日终止其零售抵押贷款业务，该业务线自2X19年 10月15日之后不再接受新的零售抵押贷款业务或另外从事与之前零售抵押贷款业务模式相同的活动。同时， 甲银

3、行正在积极出售其抵押贷款组合。以上说明了甲银行管理其零售抵押贷款的业务模式发生了变更。甲银行 2X20年1月1日对所有受影响的金融资产进行重分类。【教材例14一3】甲公司持有拟在短期内出售的某商业贷款组合。甲公司近期收购了一家资产管理公司（乙 公司），乙公司持有贷款的业务模式是以收取合同现金流量为目标。甲公司决定，对该商业贷款组合的持有不 再以出售为目标，而是将该组合与资产管理公司持有的其他贷款一起管理，以收取合同现金流量为目标，则甲 公司管理该商业贷款组合的业务模式发生了变更4 .以下情形不属于业务模式变更：（1）企业持有特定金融资产的意图改变。企业即使在市场状况发生重大变化的情况下改变对特

4、定资产的持 有意图，也不属于业务模式变更。（2）金融资产特定市场暂时性消失从而暂时影响金融资产出售。（3）金融资产在企业具有不同业务模式的各部门之间转移。【提示】需要注意的是，如果企业管理金融资产的业务模式没有发生变更，而金融资产的条款发生变更但未导致终 止确认的，不允许重分类。如果金融资产条款发生变更导致金融资产终止确认的，不涉及重分类问题，企业应 当终止确认原金融资产，同时按照变更后的条款确认一项新金融资产。（二）金融资产重分类的计量1.以摊余成本计量的金融资产的重分类（1）企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的， 应当按照该金融资产在重分

5、类日的公允价值进行计量。原账面价值与公允价值之间的差额计入当期损益（公允 价值变动损益）。【板书】借：交易性金融资产一一成本（公允价值） 债权投资减值准备贷：债权投资成本利息调整（或借方）应计利息公允价值变动损益（差额，或借方）【教材例14-4 2X16年10月15日，甲银行以公允价值500 OOO元购入一项面值总额为500 OOO元的债 券投资，并按规定将其分类为以摊余成本计量的金融资产，该债券的账面余额为500 000元。2X17年10月15 目，甲银行变更了其管理债券投资组合的业务模式，其变更符合重分类的要求，因此，甲银行于2X18年1月 1日将该债券从以摊余成本计量重分类为以公允价值计

6、量且其变动计入当期损益。2X18年1月1日，该债券的 公允价值为490 OOO元，已确认的减值准备为6 OOO元。假设不考虑该债券的利息收入。甲银行的会计处理如下：借：交易性金融资产一一成本（公允价值）490 000债权投资减值准备6000公允价值变动损益4000贷：债权投资一一成本（面值金额）500000（2）企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资 产的，应当按照该金融资产在重分类日的公允价值进行计量。原账面价值与公允价值之间的差额计入其他综合 收益。该金融资产重分类不影响其实际利率和预期信用损失的计量。【板书】借：其他债权投资成本一应i+W

7、,（公允价值）利息调整（或贷方）一公允价值变动（或贷方）_贷：债权投资成本应计利息-（账面余额）利息调整（或借方）.其他综合收益一其他债权投资公允价值变动（差额.或借方）借：债权投资减值准备货：其他综合收益信用减值准备【例题】2X16年10月15日，甲银行以公允价值500 OOO元购入一项面值总额为500 000元的债券投资， 并按规定将其分类为以摊余成本计量的金融资产，该债券的账面余额为500 000元。2X17年10月15目，甲 银行变更了其管理债券投资组合的业务模式，其变更符合重分类的要求，因此，甲银行于2X18年1月1日将 该债券从以摊余成本计量重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综

8、合收益的金融资产。2X18年1月1日， 该债券的公允价值为490 000元，已确认的减值准备为6 OOO元。假设不考虑该债券的利息收入等其他因素。甲银行的会计处理如下：借：其他债权投资一一成本500 000其他综合收益一一其他债权投资公允价值变动10 000贷：债权投资一一成本500000其他债权投资一一公允价值变动10000借：债权投资减值准备6 000贷：其他综合收益一一信用减值准备6000【例题2018年多选题】下列各项中，应当计入发生当期损益的有（）。A.以现金结算的股份支付形成的负债在结算前资产负债表日公允价值变动B.将分类为权益工具的金融工具重分类为金融负债时公允价值与账面价值的差

9、额C.以摊余成木计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产时公允价值与 原账面价值的差额D.自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时公允价值小于原账面价值的差额【答案】ACD【解析】选项A,以现金结算的股份支付形成的负债在结算前资产负债表日公允价值变动计入公允价值变动 损益；选项B,将分类为权益工具的金融工具重分类为金融负债时公允价值与账面价值的差额计入资本公积（股 本溢价），不影响损益；选项C,以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的 金融资产时公允价值与原账面价值的差额计入公允价值变动损益；选项D,自用房地产转换为采用公允价值

10、模 式计量的投资性房地产时公允价值小于原账面价值的差额计入公允价值变动损益。2.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的重分类（1）企业将一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资 产的，应当将之前计入其他综合收益的累计利得或损失转出，调整该金融资产在重分类日的公允价值，并以调 整后的金额作为新的账面价值，即视同该金融资产一直以摊余成本计量。该金融资产重分类不影响其实际利率 和预期信用损失的计量。【板书】借：债权投资一一成本应计利息利息调整（或贷方）贷：其他债权投资一一成本一一应计利息利息调整（或借方）借：其他综合收益一一其他债权投资公允价值变动（或贷方）贷：其他债权投资一一公允价值变动（或借方）借：其他综合收益一一信用减值准备贷：债权投资减值准备