第A100讲_确定交易价格(1).docx
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1、第一节收入二、收入的确认和计量(三)确定交易价格企业应当首先确定合同的交易价格,再按照分摊至各单项履约义务的交易价格计量收入。交易价格,是指 企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额。企业代第三方收取的款项(例如增值税)以及企业预期将 退还给客户的款项,应当作为负债进行会计处理,不计入交易价格。在确定交易价格时,企业应当考虑可变对 价、合同中存在的重大融资成分、非现金对价以及应付客户对价等因素的影响,并应当假定将按照现有合同的 约定向客户转让商品,且该合同不会被取消、续约或变更。1.可变对价企业与客户的合同中约定的对价金额可能是固定的,也可能会因折扣、价格折让、返利、退款、奖励积分、 激励
2、措施、业绩奖金、索赔等因素而变化。此外,企业根据一项或多项或有事项的发生而收取不同对价的合同, 也属于可变对价的情形,例如,企业售出商品但允许客户退货时,由于企业有权收取的对价金额将取决于客户 是否退货,因此该合同的交易价格是可变的。【例题】甲公司为其客户建造一栋厂房,合同约定的价款为2 OOO万元,甲公司须在合同签订之日起的120 天内竣工。如果甲公司不能在合同签订之日起的120天内竣工,则须支付200万元罚款,该罚款从合同价款中 扣除。上述金额均不含增值税。【分析】本例中,该合同的对价金额实际由两部分组成,即1 800万元的固定价格以及200万元的可变对价。(1)可变对价最佳估计数的确定在
3、对可变对价进行估计时,企业应当按照期望值或最可能发生金额确定可变对价的最佳估计数。当存在多 个不确定性事项均会影响可变对价金额时,企业可以采用不同的方法对其进行估计。期望值期望值是按照各种可能发生的对价金额及相关概率计算确定的金额。【例题】甲公司生产和销售电视机。2X20年3月,甲公司向零售商乙公司销售IOOoO台电视机,每台价 格为3 000元,合同价款合计3 000万元。甲公司向乙公司提供价格保护,同意在未来6个月内,如果同款电 视机售价下降,则按照合同价格与最低售价之间的差额向乙公司支付差价。甲公司根据以往执行类似合同的经 验,预计各种结果发生的概率如下表所示。未来6个月内的降价金额(元
4、/台)概率O40%20030%50020%IOOO10%上述价格均不包含增值税。【分析】本例中,甲公司认为期望值能够更好地预测其有权获取的对价金额。假定不考虑收入准则有关将可 变对价计入交易价格的限制要求,在该方法下,甲公司估计交易价格为每台2 740元:(3 000-0) 40%+ (3 000-200) 30%+ (3 000-500) 20%+ (3 000-1 000) 10%= 2 740 (元)最可能发生金额最可能发生金额是一系列可能发生的对价金额中最可能发生的单一金额,即合同最可能产生的单一结果。 当合同仅有两个可能结果(例如,企业能够达到或不能达到某业绩奖金目标)时,通常按照最
5、可能发生金额估 计可变对价金额。【例题】甲公司为其客户建造一栋厂房,合同约定的价款为2 OOO万元。合同约定,如果甲公司不能在合同 签订之日起的120天内竣工,则须支付200万元罚款,该罚款从合同价款中扣除。上述金额均不含增值税。甲 公司对合同结果的估计如下:工程按时完工的概率为90%,工程延期的概率为101【分析】本例中,该合同的对价金额实际由两部分组成,即1 800万元的固定价格以及200万元的可变对价。 由于该合同涉及两种可能结果,甲公司认为按照最可能发生金额能够更好地预测其有权获取的对价金额。因此, 甲公司估计的交易价格为2 000万元,即为最可能发生的单一金额。(2)计入交易价格的可
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