第77讲_金融负债和权益工具的区分(4).docx
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1、第三节金融负债和权益工具的区分一、金触负债和权益工具的区分(九个问题)(八)金融负债和权益工具之间的重分类由于发行的金融工具原合同条款约定的条件或事项随着时间的推移或经济环境的改变而发生变化,可能会 导致已发行金融工具(含特殊金融工具)的重分类。1 .发行方原分类为权益工具的金融工具,自不再被分类为权益工具之日起,发行方应当将其重分类为金融 负债,以重分类日该工具的公允价值计量,重分类日权益工具的账面价值和金融负债的公允价值之间的差额确 认为权益。【板书】借:其他权益工具优先股、永续债(重分类日权益工具的账面价值)资本公积股本溢价(或贷方)贷:应付债券一一优先股、永续债(重分类日该工具的公允价
2、值)2 .发行方原分类为金融负债的金融工具,自不再被分类为金融负债之日起,发行方应当将其重分类为权益 工具,以重分类日金融负债的账面价值计量。【板书】借:应付债券一一优先股、永续债贷:其他权益工具一一优先股、永续债(重分类日金融负债的账面价值)【总结】重分类重分类日的计量权益工具重分类为金融负债(I)金融负债以重分类日该工具的公允价值计量(2)权益工具账面价值和金融负债公允价值之间的差额确认为权益金融负债重分类为权益工具(1)权益工具以重分类日金融负债的账面价值计量(2)无差额权益转负债,负债按公允价值计量; 负债转权益,权益按账面价值计量。【例题】以人民币为记账本位币的甲公司发行以港币计价的
3、可转换债券,债券持有人可以选择将债券转换为 固定数量的甲公司的普通股。由于其可转换特征不能通过以固定金额的记账本位币(人民币)换取固定数量的 股票来结算,该可转换债券被整体确认为金融负债该债券发行一年后,甲公司的记账本位币变更为港币。在甲公司的记账本位币变更的当日,可转换特征变 为符合权益的定义,因为现在该转换选择权将通过以固定金额的记账本位币(港币)转换固定数量的股票的方 式结算。在记账本位币变更的当日,将可转换特征的账面金额重分类为权益是合理的。剩余的金融负债是可转换债券的债务组成部分,即继续确认为金融负债在债券存续期应支付的利息和到期 (如果债券没有被转换的话)应支付的本金。如果事实情况
4、与上述相反,即发行时甲公司的记账本位币为港币,并且可转换债券作为复合金融工具予以 确认,当甲公司的记账本位币随后变为人民币,在变更当El转换选择权将不符合权益工具的定义而应按其公允 价值被重分类为金融负债。重分类当日转换选择权的公允价值与原来在权益中确认的金额之间的差额应在权益 中确认。(九)收益和库存股1 .发行方对利息、股利、利得或损失的处理将金融工具或其组成部分划分为金融负债还是权益工具,决定了发行方对相关的利息、股利、利得或损失 的会计处理方法。(I)金融工具或其组成部分属于金融负债金融工具或其组成部分属于金融负债的,相关利息、股利、利得或损失,以及赎回或再融资产生的利得或 损失等,应
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