第65讲_股份支付的处理（1）.docx

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1、第二节股份支付的确认和计量四、股份支付的处理（一）授予日除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日均不做 会计处理。（二）等待期内每个资产负债表日企业应当在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或其他方提供的服务计入成本费用，同时确认所有 者权益或负债。对于附有市场条件的股份支付，只要职工满足了其他所有非市场条件，企业就应当确认已取得 的服务。在等待期内，业绩条件为非市场条件的，如果后续信息表明需要调整对可行权情况的估计的，应对前期估 计进行修改。在等待期内每个资产负债表日，企业应将取得的职工提供的服务计入成本费用，计入成本费用的金额应当 按照权益工

2、具的公允价值计量。（I）对于权益结算的涉及职工的股份支付，应当按照授予日权益工具的公允价值计入成本费用和资本公积 （其他资本公积），不确认其后续公允价值变动；（2）对于现金结算的涉及职工的股份支付，应当按照每个资产负债表日权益工具的公允价值币:新计量，确 定成本费用和应付职工薪酬。（）可行权日之后L对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整。企业应 在行权日根据行权情况，确定股本和股本溢价，同时结转等待期内确认的资本公积（其他资本公积）。【板书】借：银行存款资本公积一一其他资本公积贷：股本资本公积一一股本溢价2.对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之

3、后不再确认成本费用，负债（应付职工薪酬）公允价值的 变动应当计入当期损益（公允价值变动损益）。【例题2014年多选题】下列各项关于附等待期的股份支付会计处理的表述中，正确的有（）。A.以权益结算的股份支付，相关权益性工具的公允价值在授予日后不再调整B.现金结算的股份支付在授予日不作会计处理，但权益结算的股份支付应予处理C.附市场条件的股份支付，应在所有市场及非市场条件均满足时确认相关成本费用D.业绩条件为非市场条件的股份支付，等待期内应根据后续信息调整对可行权情况的估计【答案】AD【解析】除了立即可行权的股份支付外，无论是现金结算的股份支付还是权益结算的股份支付，在授予日均 不作处理，选项B错

4、误；附市场条件的股份支付，只要满足非市场条件，企业就应当确认相关成本费用，选项 C错误。【例题2015年计算分析题】甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）于20X3年开始对高管人员进行股 权激励。具体情况如下：（1）20X3年1月2日，甲公司与50名高管人员签订股权激励协议并经股东大会批准。协议约定：甲公司 向每名高管授予120 000份股票期权，每份期权于到期日可以8元/股的价格购买甲公司1股普通股。该股票期 权自股权激励协议签订之日起3年内分三期平均行权，即该股份支付协议包括等待期分别为1年、2年和3年 的三项股份支付安排：20X3年年末甲公司实现的净利润较上一年度增长8% （含8%）以上，

5、在职的高管人员持有的股票期权中每 人可行权40 000份；20X4年末，如果甲公司20X3年、20X4年连续两年实现的净利润增长率达到8% （含8%） 以上，在职的高管人员持有的股票期权中每人可行权40 000份；20X5年末，如果甲公司连续三年实现的净利润增长率达到8% （含8%）以上，则高管人员持有的剩余股票期权可以行权。当日甲公司估计授予高管人员的股 票期权公允价值为5元/份。（2） 20X3年，甲公司实现净利润12 000万元，较20X2年增长9%,预计股份支付剩余等待期内净利润仍 能够以同等速度增长。20X3年甲公司普通股平均市场价格为12元/股。20X3年12月31日，甲公司的授予

6、股 票期权的公允价值为4.5元/份。20X3年，与甲公司签订了股权激励协议的高管人员没有离职，预计后续期间 也不会离职。（3） 20X4年，甲公司50名高管人员将至20X3年年末到期可行权的股票期权全部行权。20X4年，甲公 司实现净利润13 200万元，较20X3年增长10%。20X4年没有高管人员离职，预计后续期间也不会离职。20 X4年12月31日，甲公司所授予股票期权的公允价值为3. 5元/份。其他有关资料：甲公司20X3年1月1日发行在外普通股为5 000万股，假定各报告期未发生其他影响发行在外普通股股数变动的事项，且公司不存在除普通股外其他权 益工具。不考虑相关税费及其他因素。要求

7、：（1）确定甲公司该项股份支付的授予日，计算甲公司20X3年、20X4年就该股份支付应确认的费用金额, 并编制相关会计分录。（2）编制甲公司高管人员20X4年就该股份支付行权的会计分录。【分析】（一次授予，分期行权）单位：万元20X3 年20X4 年20X5 年合计第一期50X4X5IOOO第二期5045l25045l2IOOO第三期5045l35045l35045l3IOOO合计1833. 33833. 33333. 343000【答案】（1）授予日：20X3年1月2日。20X3 年应确认的成本费用=50X4X5+50X4X5X1/2+50X4X5X 1/3=1 833. 33 （万元）借：

8、管理费用1 833. 33贷：资本公积一一其他资本公积1 833. 3320X4 年应确认的成本费用=5045 1/2+5045 1/3=833. 33 （万元）借：管理费用833.33贷：资本公积一一其他资本公积833. 33（2）编制甲公司高管人员20X4年就该股份支付行权的会计分录。(5048) 1 600(5045) 1 OOO(504l) 200(差额)2 400借：银行存款资本公积一一其他资本公积贷：股本资本公积一一股本溢价 （四）回购股份进行职工期权激励企业以回购股份形式奖励本企业职工的，属于权益结算的股份支付。具体会计处理如下：1 .回购股份企业回购股份时，应按回购股份的全部支

9、出作为库存股处理，同时进行备查登记。按照回购股份的全部支 出，借记“库存股”科目，贷记“银行存款”科目。借：库存股贷：银行存款2 .确认成本费用企业应当在等待期内每个资产负债表日按照权益工具在授予日的公允价值，将取得的职工服务计入成本费 用，同时增加资本公积（其他资本公积）。借：管理费用销售费用研发支出等贷：资本公积一一其他资本公积3 .职工行权在职工行权购买本企业股份时，企业应转销交付职工的库存股成本和等待期内资本公积（其他资本公积） 累计金额，同时，按照其差额调整资本公积（股本溢价）。借：银行存款资本公积一一其他资本公积贷：库存股资本公积一一股本溢价（五）授予限制性股票的股权激励计划的会计

10、处理L上市公司应当根据收到职工缴纳的认股款确认股本和资本公积（股本溢价），按照职工缴纳的认股款， 借记“银行存款”等科目，按照股本金额，贷记“股本”科目，按照其差额，贷记“资本公积一一股本溢价” 科目；同时，就回购义务确认负债（作收购库存股处理），按照发行限制性股票的数量以及相应的回购价格计 算确定的金额，借记“库存股”科目，贷记“其他应付款一一限制性股票回购义务”（包括未满足条件而须立 即回购的部分）等科目。借：银行存款贷：股本资本公积一一股本溢价借：库存股贷：其他应付款一一限制性股票回购义务2.上市公司应当综合考虑限制性股票锁定期和解锁期等相关条款，按照股份支付准则的相关规定判断等待 期，

11、进行与股份支付相关的会计处理。借：管理费用销售费用研发支出等贷：资本公积一一其他资本公积【提示】（1）限制性股票权益工具授予日的公允价值（单位成本）=授予日限制性股票的公允价值-授予价格（2）限制性股票授予日的公允价值（两种类型）授予日公司股票收盘价授予日公司股票收盘价-限制性因素成本（3）确认成本费用总额=权益工具授予日的公允价值X限制性股票数量3.对于因回购义务确认的负债，应当按照金融工具确认和计量准则的相关规定进行会计处理。（1）上市公司未达到限制性股票解锁条件而需回购的股票，按照应支付的金额，借记“其他应付款一一限 制性股票回购义务”等科目，贷记“银行存款”等科目；同时，按照注销的限制

12、性股票数量相对应的股本金额, 借记“股本”科目，按照注销的限制性股票数量相对应的库存股的账面价值，贷记“库存股”科目，按其差额, 借记“资本公积一一股本溢价”科目。借：其他应付款一一限制性股票回购义务（按照应支付的金额）贷：银行存款借：股本（按照注销的限制性股票数量相对应的股本金额）资本公积一一股本溢价（差额）贷：库存股（按照注销的限制性股票数量相对应的库存股的账面价值）（2）上市公司达到限制性股票解锁条件而无需回购的股票，按照解锁股票相对应的负债的账面价值，借记 “其他应付款一一限制性股票回购义务”等科目，按照解锁股票相对应的库存股的账面价值，贷记“库存股” 科目，如有差额，则借记或贷记“资

13、本公积一一股本溢价”科目。借：其他应付款一一限制性股票回购义务（按照解锁股票相对应的负债的账面价值）贷：库存股（按照解锁股票相对应的库存股的账面价值）资本公积一一股本溢价（差额，借记或贷记）【例题】2X17年1月1日，经股东大会批准，甲公司进行了限制性股票激励计划的授权，一次性授予甲公 司IOO名高级管理人员共计1 200万股限制性股票。股票来源为甲公司向激励对象定向发行公司普通股股票。 激励对象可以每股6元的价格购买公司向激励对象增发的甲公司限制性股票。甲公司在授予日收到所有激励对 象缴纳的新增股款7 200万元，并于当日办理完毕限制性股票登记手续。经测算，授予日限制性股票的公允价值总额为4

14、500万元。2X17年至2X19年每年年末，在达到当年行权 条件的前提下，第一年末解锁360万股（解锁比例为30%）,第二年末解锁360万股（解锁比例为30%）,第三 年末解锁480万股（解锁比例为40%）。当年未满足条件不能解锁的股票由甲公司按照每股6元的价格回购。对于按照本股权激励计划授予的限制性股票，激励对象每年末申请标的股票解锁的公司业绩条件为：每年 净资产收益率均不低于5. 5%,且每年度实现的净利润不低于1. 5亿元。假定甲公司2X17年度至2X19年度，甲公司净资产收益率均达到6%,实现净利润均为1. 6亿元。截至2 X 19年12月31日，甲公司股权激励对象均在职。不考虑利润分

15、配，资金时间价值和所得税等其他因素。要求：编制甲公司2 17年度至2X19年度有关限制性股票激励计划的会计处理。【分析】甲公司限制性股票激励计划属于一次授予、分期行权的股权激励计划，每期的结果相对独立，即第 一期未达到可行权条件并不会直接导致第二期或第三期不能达到可行权条件，因此在会计处理时会将其作为三 个独立的股份支付计划处理，即第一个计划的等待期是一年，第二个计划的等待期是两年，第三个计划的等待 期是三年。各年应分摊的费用情况如下：单位：万元2义17年218 年219 年合计第一期4 50030%1212001 350第二期4 50030%12/244 50030% X12/2401 35()第三期4 500X40%12/364 500X40%X12/364 50040%X12/361 800合计2 6251 2756001 500【答案】甲公司有关股权激励的会计处理如下：（1） 2X17 年2X17年1月1日定向