第79讲_金融资产和金融负债的初始计量,以摊余成本计量的金融资产的会计处理（1）.docx

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1、第四节金融工具的计量金融资产和金融负债的初始计量金融资产的后续计量金融负债的后续计量金融工具的减值金融工具的重分类一、金融资产和金融负债的初始计量企业初始确认金融资产或金融负债，应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融资产和金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益；对于其他类别的金融资产或金融负债，相关交 易费用应当计入初始确认金额【提示】企业取得金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的债券利息或现金股利，应当单独确认为应收 项目进行处理。二、金融资产的后续计量（一）金融资产后续计量原则金融资产的后续计量与金融资产的分类密切相关。企业应当对不同类别的金融资产

2、，分别以摊余成本，以 公允价值计量且其变动计入其他综合收益或以公允价值计量且其变动计入当期损益进行后续计量。（二）以摊余成本计量的金融资产的会计处理1.实际利率法及实际利率实际利率法，是指计算金融资产或金融负债的摊余成本以及将利息收入或利息费用分摊计入各会计期间的 方法。（I）实际利率实际利率，是指将金融资产或金融负债在预计存续期的估计未来现金流量折现为该金融资产账面余额（不 考虑减值）或该金融负债摊余成本所使用的利率。在确定实际利率时，应当在考虑金融资产或金融负债所有合同条款的基础上估计预期现金流量，但不应考 虑预期信用损失。【板书】I（XX）Ol 年末02030405III I505050

3、5050 I（XX）（2）经信用调整的实际利率（金融资产）经信用调整的实际利率，是指将购入或源生的已发生信用减值的金融资产在预计存续期的估计未来现金流 量，折现为该金融资产摊余成本的利率。在确定经信用调整的实际利率时，应当在考虑金融资产的所有合同条款以及初始预期信用损失的基础上估 计预期现金流量。【提示】合同各方之间支付或收取的、属于实际利率或经信用调整的实际利率组成部分的各项费用、交易费用及溢 价或折价等，应当在确定实际利率或经信用调整的实际利率时予以考虑【分析】票面利率、市场利率和实际利率之间的关系以及交易费用对实际利率的影响（举例说明）（1）票面利率为5%,市场利率5%。甲公司以IoOO

4、元购买面值IooO元的5年期分期付息、到期还本的 债券。10 (H 年末02030405IIIII5050505050*IOOO1 000=50 (PA, R, 5) +1 000 (PF, R, 5)计算出实际利率R=5%得出结论：票面利率=实际利率二市场利率(2)票面利率为5%,市场利率6%。甲公司以957. 92元购买面值1 000元的5年期分期付息、到期还本 的债券。957.92t 01 年末 0203040550505050S010957.92=50 (PA, R, 5) +1 000 (PF, R, 5)计算出实际利率R=6%得出结论：票面利率V实际利率二市场利率(3)票面利率为5

5、%,市场利率6%。甲公司以957. 92元购买面值1 000元的5年期分期付息、到期还本 的债券，另支付交易费用42. 08元。957.92 42.08I01 年末020304055050505050* I(XX)957.92+42.08=50 (PA, R, 5) +1 000 (PF, R, 5)计算出实际利率R=5%得出结论：票面利率;实际利率V市场利率2.摊余成本金融资产或金融负债的摊余成本，应当以该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整确定：(1)扣除已偿还的本金；(2)加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额;(3)扣除计提的累计信

6、用减值准备(仅适用于金融资产)；(4)加上应计利息。例如：金融资产的摊余成本;该金融资产的初始确认金额-已收回的本金士实际利率法摊销形成的累计摊销额-计提的累计信用减值准备 +应计利息【提示】以摊余成本计量且不属于任何套期关系的金融资产所产生的利得或损失.应当在终止确认、重分类、按照 实际利率法摊销或确认减值时，计入当期损益。3.债权投资的具体会计处理（1）债权投资初始计量的会计处理债权投资初始确认时，应当按照公允价值和相关交易费用之和作为初始入账金额。实际支付的价款中包括 的已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目。具体会计处理时，企业取得债权投资，应按该投资的面值，借记“债权投

7、资一一成本”科目，按支付的价 款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，按实际支付的金额， 贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记或贷记“债权投资一一利息调整”科目。【板书】借：债权投资一一成本（面值金额）利息调整（差额，也可能在贷方）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款【提示】企业取得债权投资发生的交易费用应当计入该项金融资产的初始确认金额。借：债权投资成本1 Ooo利息调整20+10贷：银行存款1020+10（2）债权投资后续计量的会计处理资产负债表日债权投资确认利息a.资产负债表日，债权投资为分期付息、一次还本的，应按票面利率计算确定的应

8、收未收利息，借记”应 收利息”科目，按债权投资期初的账面余额或摊余成本和实际利率（或：期初摊余成本和经信用调整的实际利 率）计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“债权投资一一利息调整”科目。【提示】在学习“金融资产减值”之前，投资收益的计算可以理解为：投资收益二期初摊余成本义实际利率 借:应收利息（债券面值义票面利率）贷：投资收益债权投资一一利息调整（差额，也可能在借方）【提示】投资收益二期初账面余额X实际利率（信用风险自初始确认后未显著增加或已显著增加但尚未发生信用减 值）或二期初摊余成本X实际利率，初始确认后发生信用减值）或二期初摊余成本经信用调整的实际利率（购入

9、或源生时已发生信用减值）b.债权投资为到期一次还本付息的，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“债权 投资一一应计利息”科目，按债权投资期初账面余额或摊余成本和实际利率（或：期初摊余成本和经信用调整 的实际利率）计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“债权投资一一利息调整” 科目。借:债权投资一一应计利息（债券面值X票面利率）贷：投资收益债权投资一一利息调整（差额，也可能在借方）债权投资终止确认企业出售债权投资，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记“债权投资一 一成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”

10、科目。已计提减值准备的，还应同 时结转减值准备。借：银行存款债权投资减值准备贷：债权投资一一成本利息调整（也可能在借方）应计利息投资收益（差额，也可能在借方）（3） “债权投资”科目在资产负债表中的列示“债权投资”项目，反映资产负债表日企业以摊余成本计量的长期债权投资的期末账面价值。“债权投资”项目应根据“债权投资”科目的相关明细科日期末余额，减去“债权投资减值准备”科目 中相关减值准备的期末余额后的金额分析填列。自资产负债表日起一年内到期的长期债权投资的期末账面价值，在“一年内到期的非流动资产”项目反 映。企业购入的以摊余成本计量的一年内到期的债权投资的期末账面价值，在“其他流动资产”项目反映。