第79讲_金融资产和金融负债的初始计量,以摊余成本计量的金融资产的会计处理(1).docx
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1、第四节金融工具的计量金融资产和金融负债的初始计量金融资产的后续计量金融负债的后续计量金融工具的减值金融工具的重分类一、金融资产和金融负债的初始计量企业初始确认金融资产或金融负债,应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融资产和金融负债,相关交易费用应当直接计入当期损益;对于其他类别的金融资产或金融负债,相关交 易费用应当计入初始确认金额【提示】企业取得金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的债券利息或现金股利,应当单独确认为应收 项目进行处理。二、金融资产的后续计量(一)金融资产后续计量原则金融资产的后续计量与金融资产的分类密切相关。企业应当对不同类别的金融资产
2、,分别以摊余成本,以 公允价值计量且其变动计入其他综合收益或以公允价值计量且其变动计入当期损益进行后续计量。(二)以摊余成本计量的金融资产的会计处理1.实际利率法及实际利率实际利率法,是指计算金融资产或金融负债的摊余成本以及将利息收入或利息费用分摊计入各会计期间的 方法。(I)实际利率实际利率,是指将金融资产或金融负债在预计存续期的估计未来现金流量折现为该金融资产账面余额(不 考虑减值)或该金融负债摊余成本所使用的利率。在确定实际利率时,应当在考虑金融资产或金融负债所有合同条款的基础上估计预期现金流量,但不应考 虑预期信用损失。【板书】I(XX)Ol 年末02030405III I505050
3、5050 I(XX)(2)经信用调整的实际利率(金融资产)经信用调整的实际利率,是指将购入或源生的已发生信用减值的金融资产在预计存续期的估计未来现金流 量,折现为该金融资产摊余成本的利率。在确定经信用调整的实际利率时,应当在考虑金融资产的所有合同条款以及初始预期信用损失的基础上估 计预期现金流量。【提示】合同各方之间支付或收取的、属于实际利率或经信用调整的实际利率组成部分的各项费用、交易费用及溢 价或折价等,应当在确定实际利率或经信用调整的实际利率时予以考虑【分析】票面利率、市场利率和实际利率之间的关系以及交易费用对实际利率的影响(举例说明)(1)票面利率为5%,市场利率5%。甲公司以IoOO
4、元购买面值IooO元的5年期分期付息、到期还本的 债券。10 (H 年末02030405IIIII5050505050*IOOO1 000=50 (PA, R, 5) +1 000 (PF, R, 5)计算出实际利率R=5%得出结论:票面利率=实际利率二市场利率(2)票面利率为5%,市场利率6%。甲公司以957. 92元购买面值1 000元的5年期分期付息、到期还本 的债券。957.92t 01 年末 0203040550505050S010957.92=50 (PA, R, 5) +1 000 (PF, R, 5)计算出实际利率R=6%得出结论:票面利率V实际利率二市场利率(3)票面利率为5
5、%,市场利率6%。甲公司以957. 92元购买面值1 000元的5年期分期付息、到期还本 的债券,另支付交易费用42. 08元。957.92 42.08I01 年末020304055050505050* I(XX)957.92+42.08=50 (PA, R, 5) +1 000 (PF, R, 5)计算出实际利率R=5%得出结论:票面利率;实际利率V市场利率2.摊余成本金融资产或金融负债的摊余成本,应当以该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整确定:(1)扣除已偿还的本金;(2)加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额;(3)扣除计提的累计信
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- 79 金融资产 金融 负债 初始 计量 成本 会计 处理