第72讲_金融资产的分类（2）.docx

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1、第二节金融资产和金融负债的分类和重分类（三）金融资产的具体分类【板书】L以1余成本计的金I!资产以公允价值计且其变动计入 金It资产T其他综合收金的金肥资产以公允价计且只变动计入 当期损益的金融资产/其他债权投资、其他权总工具投资（金Ii资产分类的樗器想定）交窈性金H资产1 .以摊余成本计量的金融资产（I）分类条件金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以摊余成本计量的金融资产：企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标；该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利 息的支付。（本金加利息的合同现金流量特征）【例题】甲银行向企业客户发放的

2、固定利率贷款，在没有其他特殊安排的情况下，贷款通常可能符合本金加 利息的合同现金流量特征如果银行管理该贷款的业务模式是以收取合同现金流量为目标，则该贷款可以分类 为以摊余成本计量的金融资产。【例题】普通债券的合同现金流量是到期收回本金及按约定利率在合同期间按时收取固定或浮动利息的权 利。在没有其他特殊安排的情况下，普通债券通常可能符合本金加利息的合同现金流量特征。如果企业管理该 债券的业务模式是以收取合同现金流量为目标，则该债券可以分类为以摊余成本计量的金融资产。【例题】企业正常商业往来形成的具有一定信用期限的应收账款，如果企业拟根据应收账款的合同现金流量 收取现金，且不打算提前处置应收账款，

3、则该应收账款可以分类为以摊余成本计量的金融资产。（2）会计核算科目企业一般应当设置“贷款”“应收账款”“债权投资”等科目核算分类为以摊余成本计量的金融资产。2 .以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（I）分类条件金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产：企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标。该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利 息的支付。（本金加利息的合同现金流量特征）【例题】企业持有的普通债券的合同现金流量是到期收回本金及按约定利率在合同期

4、间按时收取固定或浮动 利息的权利。在没有其他特殊安排的情况下，普通债券的合同现金流量一般情况下可能符合仅为对本金和以未 偿付本金金额为基础的利息支付的要求，如果企业管理该债券的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出 售该债券为目标，则该债券应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。【例题】丁公司在销售中通常会给予客户一定期间的信用期。为了盘活存量资产，提高资金使用效率，且考 虑应收账款的存续期与相关负债的存续期进行匹配，丁公司与银行签订应收账款无追索权保理总协议，银行向 丁公司一次性授信1亿元人民币，丁公司可以在需要时随时向银行出售应收账款。历史上丁公司频繁向银行出 售应收

5、账款，且出售金额重大，上述出售满足金融资产终止确认的规定。【分析】本例中，应收账款的业务模式符合“以收取合同现金流量和以出售该金融资产为目标”，且该应收 账款符合本金加利息的合同现金流量特征，因此应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融 资产。【提示】企业以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式管理应收票据，在需要时将从第三方客户取得 的尚未到期旦信用风险等级较高的银行承兑汇票向银行贴现取得资金，应分类为以公允价值计量且其变动计入 其他综合收益的金融资产。（2）会计核算科目企业应当设置“其他债权投资”科目核算分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。【提示】

6、“应收票据”，“应收账款”和“应收款项融资”项目在资产负债表中的列示（1）“应收票据”项目，反映资产负债表日以摊余成本计量的、企业因销售商品、提供服务等收到的商业 汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。（2） “应收账款”项目，反映资产负债表日以摊余成本计量的、企业因销售商品、提供服务等经营活动应 收取的款项。（3） ”应收款项融资”项目，反映资产负债表日以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的应收票据和 应收账款等。【案例分析】合押贵产负值表 （管产）单位:珠海格力电BH份存双公司单位：元债产附注2019 V-12 H Jl H3019 年 I 月 IH：018 4 12 1 91 11货币债金(t I125.400.7156764II5,O226SS2OS.5W.5S!12.470374S彳调用以公允除Ift计，IlK殳动计入aI限Iaa的弱*资产 堡金产（七）3和UB92.392,62S $9不通用ImMl薄梵1,OH470JS7J3 l7QJIt.IM.921血票累电48IUU45W?.642.154.078 2455.91 l.56L8T6 047.W.65S.990 16通收Em;耶.991 1234,30048013不适用