第81讲_以公允价值进行后续计量的金融资产的会计处理（2）.docx

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1、第四节金融工具的计量3.分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的具体会计处理（其他债权投资）（1）取得其他债权投资企业取得的金融资产分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债务工具投资）的， 在初始确认时，应当按照公允价值和相关交易费用之和作为初始入账金额。实际支付的价款中包括的已到付息 期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目。具体会计处理时，应按债券的面值，借记“其他债权投资一一成本”科目，按支付的价款中包含的已到付 息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目，按差额，借 记或贷记“其他债权投资一一利息调整”科目

2、。借：其他债权投资一一成木（面值金额）利息调整（差额，也可能在贷方）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款或：借：其他债权投资一一成本（面值金额）利息调整（差额，也可能在贷方）应计利息贷：银行存款（2）资产负债表日其他债权投资确认利息收入若该金融资产为分期付息、到期一次还本的债务工具投资借：应收利息（债券面值X票面利率）贷：投资收益（期初账面余额或摊余成本X实际利率或：期初摊余成本X经信用调整的实际利率）其他债权投资一一利息调整（差额，也可能在借方）【提示】在学习“金融资产减值”之前，投资收益的计算可以理解为：投资收益=期初摊余成本X实际利率若该金融资产为到期一次还本付息的债务工具

3、投资借：其他债权投资一一应计利息（债券面值X票面利率）贷：投资收益（期初账面余额或摊余成本X实际利率或：期初摊余成本X经信用调整的实际利率）其他债权投资一一利息调整（差额，也可能在借方）（3）资产负债表日其他债权投资公允价值发生正常变动若其他债权投资公允价值上升借：其他债权投资一一公允价值变动贷：其他综合收益若其他债权投资公允价值下降借：其他综合收益贷：其他债权投资一一公允价值变动（4）终止确认其他债权投资企业出售其他债权投资，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记“其他债 权投资一一成本、应计利息”科目，贷记或借记“其他债权投资一一公允价值变动、利息调整”等科目，按其

4、 差额，贷记或借记“投资收益”科目，并按之前计入其他综合收益的累计利得或损失，借记或贷记“其他综合 收益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。借：银行存款贷：其他债权投资一一成本一利息调整（也可能在借方）一一公允价值变动（也可能在借方）一应计利息投资收益借：其他综合收益一公允价值变动贷：投资收益（或相反分录）（5） “其他债权投资”科目在资产负债表中的列示“其他债权投资”项目，反映资产负债表日企业分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的长 期债权投资的期末账面价值。该项目应根据“其他债权投资”科目的相关明细科目期末余额分析填列。自资产负债表日起一年内到期的长期债权投资的期末账面价值，在“一

5、年内到期的非流动资产”项目反 映。企业购入的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的一年内到期的债权投资的期末账面价值,在“其 他流动资产”项目反映。【教材例14-19 2X13年1月1日，甲公司支付价款1 000万元（含交易费用）从上海证券交易所购入乙 公司同日发行的5年期公司债券12 500份，债券票面价值总额为1 250万元，票面年利率为4. 72%,于年末 支付本年度债券利息（即每年利息为59万元），本金在债券到期时一次偿还。合同约定，该债券的发行方在遇 到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在购买该债券时，预计发行方不会 提前赎回，甲公司根据其管理该债券的

6、业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以公允价计量 且其变动计入其他综合收益的金融资产。其他资料如下：(1)(2)(3)(4)(5)2X13年12月2X14年12月2X15年12月2X16年12月31313131日, 日, 日, 日，乙公司债券的公允价值为 乙公司债券的公允价值为 乙公司债券的公允价值为 乙公司债券的公允价值为1111200万元300万元250万元200万元（不含利息）。（不含利息）。（不含利息）。（不含利息）。2X17年1月20日，通过上海证券交易所出售了乙公司债券12 500份，取得价款1 260万元。假定不考虑所得税、减值等因素，计算该债券的实际利率r： 59

7、 （lr） -l+59 （l+r） -2 + 59 (lr) -3 + 59 (lr) -4 (59+1250) (l+r) -5=1000 (万元) 采用插值法，计算得出r=10%o表14-5单位：万元日期现金 (A)实际利息收 入（B=期初 D10%）己收回 的本金 （C=A-B）摊余成本余 额（D=期初 D-C）公允价 值（E）公允价值 变动额 （F=E-D- 蝴G）公允 变动累计 金额（G=期初 G+F）2X13 年 1 月1日1 0001 000002X13 年 12 月31日59100-411 0411 2001591592X14 年 12 月31日59104-451 0861 3

8、00552142X15 年 12 月31日59109-501 1361 250-1001142X16 年 12 月31日59113-541 1901 200-10410甲公司的有关账务处理如下：（1） 2X13年1月1日，购入乙公司债券：借：其他债权投资一一成本12 500 000贷：银行存款10 000 000其他债权投资一一利息调整2 500 000（2） 2X13年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入、公允价值变动，收到债券利息:借：应收利息590000其他债权投资一一利息调整410000贷：投资收益 （IOOO 万X 10% = 100 万）1 OOO 000借：银行存款59000

9、0贷：应收利息590 000借：其他债权投资一一公允价值变动1 590 000（1 200 万T 041 万）贷：其他综合收益1 590 000【提示】做题思路：先摊销“利息调整”；后比较“公允价值变动”。【板书】其他债权投资12502501O41159（2x13年 12月31 日）1200（3） 2X14年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入、公允价值变动，收到债券利息：借：应收利息590 000其他债权投资一一利息调整450 000贷：投资收益（1041 万X 10%QlO4 万）1 040 000借：银行存款590 000贷：应收利息590 000借：其他债权投资一公允价值变动550

10、 000（1 300 万-1 245 万）贷：其他综合收益一一其他债权投资公允价值变动550 000【提示】（本题假定不考虑计提减值因素）（4） 负债表日计算利息收入（投资收益）时，按期初摊余成本（不含公允价值累计变动）计算;资产负债表日计算公允价值变动时，按账面余额（含公允价值累计变动）计算。【板书】1250250I（XX）41159（213年 12月31 日）12004555（2x14年 12月31 日）1300【板书】其他债权投资（摊余成本）1250 -250100041（2x13 年 12 月 Wy 104145（2x14年 12月31 日）1086（4） 2X15年12月31日，确认

11、乙公司债券实际利息收入、公允价值变动，收到债券利息:借：应收利息590 000其他债权投资一一利息调整500 000贷：投资收益（1086 万X10%-109 万）1 090 000借：银行存款590 000贷：应收利息590 000借：其他综合收益一一其他债权投资公允价值变动1 000 000贷：其他债权投资一一公允价值变动1 000 000（1250 万7350 万）【板书】【板书】其他债权投资（摊余成本）12502501041（2x13年 12月31 日）1041 45（2x14年 12月31 日）1086 50（215年 12月31 日）1136（5） 2X16年12月31日，确认乙公

12、司债券实际利息收入、公允价值变动，收到债券利息:借：应收利息590000其他债权投资一一利息调整540000贷：投资收益（1136 万X10%-113 万）1 130 000借：银行存款590000贷：应收利息590 000借：其他综合收益一一其他债权投资公允价值变动1 040 000贷：其他债权投资一一公允价值变动1 040 000（1200 万-1304 万）【板书】其他债权投资（账0百余额）12502501O41159（2x13年 12月31 日）12 45 55（2x14年 12月31 日）1300 50IOO（2x15年 12月31 日）125054104（2*1 阵 12月31 日

13、）1200（6） 2X17年1月20日，确认出售乙公司债券实现的损益：借：银行存款12 600 000其他综合收益一一其他债权投资公允价值变动100 000其他债权投资一一利息调整600 000贷：其他债权投资一一成本12 500 000公允价值变动100 000投资收益700 000或：借：银行存款12 600 000其他债权投资一一利息调整600 000（250-41-45-50-54）万贷：其他债权投资一一成本12 500 000公允价值变动100 000投资收益600 000借：其他综合收益公允价值变动100 000159+55-100-104=10 （万元）贷：投资收益100 000

14、4.指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资的具体会计处理（其他权益 工具投资）（1）取得其他权益工具投资企业取得指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资，应按其公允价值与 交易费用之和，借记“其他权益工具投资一一成本”科目，按支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股 利，借记“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。借：其他权益工具投资成本（公允价值+交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款（2）其他权益工具投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利其他权益工具投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利时，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益” 科目。借：应收股利贷：投资收益(3)资产负债表日其他权益工具投资公允价值发生变动若其他权益工具投资公允价值上升借：其他权益工具投资一一公允价值变动贷：其他综合收益若其他权益工具投资公允价值下降借：其他综合收益贷：