第56讲_离职后福利的确认与计量（3）.docx

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1、第三节离职后福利的确认与计量二、设定受益计划（二）设定受益计划的核算步骤（3）结算利得和损失企业应当在设定受益计划结算时，确认一项结算利得或损失。设定受益计划结算，是指企业为了消除设定 受益计划所产生的部分或所有未来义务进行的交易。设定受益计划结算利得或损失是下列两项的差额：在结算日确定的设定受益计划义务现值。结算价格，包括转移的计划资产的公允价值和企业直接发生的与结算相关的支付。【提示】-0,结算利得；-0,结算损失。结算利得或损失=在结算日确定的设定受益计划义务现值-结算价格【教材例10-13承【教材例10-9,假设该企业2X17年因经营困难需要重组，一次性支付给职工退休补 贴2亿元。重组

2、日的该项设定受益义务总现值为3亿元，则结算利得为1亿元（等于3亿元减去2亿元）。2.设定受益计划净负债或净资产的利息净额设定受益计划净负债或净资产的利息净额，是设定受益净负债或净资产在所处期间由于时间流逝产生的变 动。包括计划资产的利息收益、设定受益计划义务的利息费用以及资产上限影响的利息。设定受益计划净负债或净资产的利息净额通过将设定受益计划净负债或净资产乘以确定的折现率来确定。【板书】义务现值-资产公允价值0,形成盈余：净资产（盈余和资产上限孰低）【提示】设定受益计划净负债或净资产的利息净额的计算应考虑资产上限的影响。资产上限影响的利息是资产上限 影响总变动的一部分，通过将资产上限的影响乘

3、以折现率来确定。【教材例10-14】承【教材例10-9，假设该企业2X15年初有设定受益计划净负债2亿元，2X15年初折 现率为10%,假设没有福利支付和提存金缴存，则其利息费用净额为2亿元X 10%。2X16年初有设定受益计划 净费产1亿元，假设2X 16年初折现率为10%,则其利息收入净额为1亿元X 10%。2X15年末企业应当进行如下会计处理：借：财务费用20 000 000贷：应付职工薪酬20 000 0002X16年末企业应当进行如下会计处理：借：应付职工薪酬10 000 000贷：财务费用10 000 000步骤四：确定应当计入其他综合收益的金额设定受益计划净负债或净资产的重新计量

4、应当计入其他综合收益，且在后续期间不应重分类计入损益,但 是企业可以在权益范围内转移这些在其他综合收益中确认的金额。重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动包括下列部分：（I）精算利得和损失，即由于精算假设和经验调整导致之前所计量的设定受益计划义务现值的增加或减少。精算假设，是指企业对确定提供离职后福利的最终义务的各种变量的最佳估计。精算假设包括人口统计 假设和财务假设。经验调整，是设定受益计划义务的实际数与估计数之间的差异。【提示】精算利得利损失不包括因引入或取消、缩减或结算设定受益计划所导致的设定受益义务现值的变动,或者 设定受益计划下应付福利的变动。这些变动产生了过去服务成本或结算

5、利得或损失,（2）计划资产回报，扣除包括在设定受益净负债或净资产的利息净额中的金额。【提示】计划资产的利息收益和计划资产回报之间的差额包括在设定受益计划净负债或净资产的重新计量中。（3）资产上限影响的变动，扣除包括在设定受益净负债或净资产的利息净额中的金额。【提示】资产上限影响的利息与资产上限影响总变动之间的差额包括在设定受益计划净负债或净资产的重新计量 中。【教材例IOT5】承【教材例10-9,假设2X15年末甲企业进行精算重估的时候发现折现率已经变为8%, 假设不考虑计划资产回报和资产上限影响的变动，假设甲企业由于折现率变动导致重新计量设定受益计划净负 债的增加额共计500万元。则2X15

6、年末甲企业应当进行如下会计处理：借：其他综合收益精算损失5 000 000贷：应付职工薪酬一一设定受益计划义务5 000 000以后各年，以此类推。【归纳】设定受益计划的薪酬成本设定受q计划济M成本当期服务成本士务成本F I过去去务成本L结苒利得和损失计划资产的1傅收益设定受益计第义务的利息费用 费产上限影响的利息 （仅列示“额）当期 损益 或相关 资产 班计划资产回报，扪除包括在利息净融中的金IB资产上限影哨的变动.扪除包括在净般中的金额K他集合收苴【例题2018年单选题】下列各项因设定受益计划产生的职工薪酬成本中，除非计入资产成本，应当计入其 他综合收益的是（）。A.精算利得和损失B.结算

7、利得或损失C.资产上限影响的利息D.计划资产的利息收益【答案】A【解析】设定受益计划的重新计量应计入其他综合收益，包括：（1）精算利得和损失；（2）计划资产回报, 扣除包括在设定受益计划净负债或净资产的利息净额中的金额；（3）资产上限影响的变动，扣除包括在设定受 益计划净负债或净资产的利息净额中的金额。选项B、C和D应计入当期损益。【例题2016年单选题】甲公司发生的下列交易或事项中，相关会计处理将影响发生当年净利润的是（）,A.因重新计算设定受益计划净负债产生的保险精算收益B.因联营企业其他投资方单方增资导致应享有联营企业净资产份额的变动C.根据确定的利润分享计划，基于当年度实现利润计算确定

8、应支付给公司管理层职工的利润分享款D.将自用房屋转为采用公允价值进行后续计量的投资性房地产时，公允价值大于账面价值的差额【答案】C【解析】选项A和选项D,计入其他综合收益；选项B,计入资本公积；选项C,计入管理费用，影响净利 润。【例题2015年单选题】下列各项有关职工薪酬的会计处理中，正确的是（）。.与设定受益计划相关的当期服务成本应计入当期损益B.与设定受益计划负债相关的利息费用应计入其他综合收益C.与设定受益计划相关的过去服务成本应计入期初留存收益D.因重新计量设定受益计划净负债产生的精算损失应计入当期损益【答案】【解析】选项B,与设定受益计划负债相关的利息费用应该计入当期损益；选项C,

9、与设定受益计划相关的 过去服务成本应该计入当期成本或损益；选项D,因重新计量设定受益计划净负债产生的精算损失应该计入其 他综合收益。【例题多选题】下列各项关于职工薪酬会计处理的表述中，错误的有（）。A.与设定受益计划相关的过去服务成本应当计入计划调整当期期初留存收益B.向员工提供非货币性福利的，应当按照非货币性资产的账面价值确认薪酬费用C.因利润分享计划应支付给员工的薪酬支出应当作为利润分配处理D.累积带薪缺勤计划，后进先出法下享受前期转入的休假时，应当将前期已确认的应付职工薪酬负债冲减 休假当期的成本费用【答案】ABC【解析】选项A,与设定受益计划相关的过去服务成本应当计入当期损益；选项B,企业向员工提供非货币 性福利的，应该以公允价值计量，公允价值不能可靠取得的，可以采用成本计量；选项C,因利润分享计划应 支付给员工的薪酬支出不作为利润分配处理，应于确认相关的应付职工薪酬时直接计入当期损益或相关资产成 本。