第17讲_无形资产的后续计量（2）无形资产的处置.docx

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1、第三节无形资产的后续计量二、使用寿命有限的无形资产【教材例54】20X7年1月1日，A股份有限公司购入一块土地的使用权，以银行存款转账支付8 000万 元，并在该土地上自行建造厂房等工程，发生材料支出12 000万元，工资费用8 000万元，其他相关费用10 000 万元等。20X7年12月31日该工程已经完工并达到预定可使用状态。假定土地使用权的使用年限为50年，该 厂房的使用年限为25年，两者都没有净残值，都采用直线法进行摊销和计提折旧。为简化核算，不考虑其他相 关税费。分析：A公司购入土地使用权，使用年限为50年，表明它属于使用寿命有限的无形资产。在该土地上自行 建造厂房，应将土地使用权

2、和地上建筑物分别作为无形资产和固定资产进行核算，并分别摊销和计提折旧。A公司的账务处理如下：（1）支付转让价款：借：无形资产一一土地使用权80 000 000贷：银行存款80 000 000借：在建工程（8000 万/50 年）1 600 000贷：累计摊销1 600 000（2）在土地上自行建造厂房：借：在建工程300 000 000贷：工程物资120 000 000应付职工薪酬80 000 000银行存款100 000 000（3）厂房达到预定可使用状态：借：固定资产301 600 000贷：在建工程30 1600 000（4）完工后每年分期摊销土地使用权和对厂房计提折旧：借：制造费用（土

3、地摊销）1 600 000制造费用（厂房折旧）12 064 000贷：累计摊销1 600 000累计折旧12 064 000【提示】每年土地使用权的摊销额=8 000/ 50 = 160 （万元）每年厂房计提的折旧额=30 160/25 = 1 206.4 （万元）（五）残值的确定L残值的确定使用寿命有限的无形资产，其残值一般应当视为零，但下列情况除外：（1）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时愿意以一定的价格购买该项无形资产；（2）可以根据活跃市场得到无形资产预计残值信息，并且该市场在该项无形资产使用寿命结束时可能存在。【提示】估计无形资产的残值应以资产处置时的可收回金额为基础。【例题】甲公

4、司取得一项专利技术，法律保护期间为20年，甲公司预计运用该专利生产的产品在未来15 年内会为企业带来经济利益。就该项专利技术，第三方向企业承诺在5年内以其取得之日公允价值的60%购买 该项专利权，从甲公司管理层目前的持有计划来看，准备在5年内将其出售给第三方，该项专利技术应在企业 持有其5年内摊销，残值为该专利在取得之日公允价值的60%。2.残值的复核残值确定以后，在持有无形资产的期间，至少应于每年年末进行复核，预计其残值与原估计金额不同的， 应按照会计估计变更进行处理。如果无形资产的残值重新估计以后高于其账面价值的，无形资产不再摊销，直 至残值降至低于账面价值时再恢复摊销。【例题】甲公司从外

5、单位购入一项实用专利技术的成本为1 000万元，根据目前甲公司管理层的持有计划， 预计5年后转让给第三方。根据目前活跃市场上得到的信息，该实用专利技术预计残值为100万元。甲公司采取生产总量法对该项无形资产进行摊销。到第3年期末，市场发生变化，经复核重新估计，该项实用专利技术 预计残值为300万元，如果此时甲公司己摊销720万元，该项实用专利技术账面价值为280万元，低于重新估 计的该项实用专利技术的残值，则不再对该项实用专利技术进行摊销，直至残值降至低于其账面价值时再恢复 摊销。【教材例56】20X6年1月1日，A公司从外单位购得一项非专利技术，支付价款5 000万元，款项已支 付，估计该项

6、非专利技术的使用寿命为10年，该项非专利技术用于产品生产；同时，购入一项商标权，支付价 款3 000万元，款项已支付，估计该商标权的使用寿命为15年。假定这两项无形资产的净残值均为零，并按直 线法摊销。本例中，A公司外购的非专利技术的估计使用寿命为10年，表明该项无形资产是使用寿命有限的无形资产, 且该项无形资产用于产品生产，因此，应当将其摊销金额计入相关产品的制造成本。A公司外购的商标权的估 计使用寿命为15年，表明该项无形资产同样也是使用寿命有限的无形资产，而商标权的摊销金额通常直接计入 当期管理费用。A公司的账务处理如下：(1)取得无形资产时：50 000 00030 000 00080

7、 000 0005 000 0002 000 0007 000 000借：无形资产一一非专利技术 商标权贷：银行存款(2)按年摊销时：借：制造费用一一非专利技术 管理费用一一商标权贷：累计摊销如果A公司20X7年12月31日根据科学技术发展的趋势判断，20X6年购入的该项非专利技术在4年后 将被淘汰，不能再为企业带来经济利益，决定对其再使用4年后不再使用，为此，A公司应当在20X7年12月 31日据此变更该项非专利技术的估计使用寿命，并按会计估计变更进行处理。20X7年12月31日该项无形资产累计摊销金额为IoOO万元(500X2) , 20X8年该项无形资产的摊销金 额为 1 OOO 万元(

8、5 000-1 000) /4oA公司20X8年对该项非专利技术按年摊销的账务处理如下：借：制造费用非专利技术10 000 000贷：累计摊销10 000 000三、使用寿命不确定的无形资产对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，如果期末重新复核后仍为不确定的，应当在 每个会计期间进行减值测试，严格按照资产减值的规定，需要计提减值准备的，相应计提有关的减值准备，借 记“资产减值损失”科目，贷记“无形资产减值准备”科目。【提示】使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，都应当至少于每年年度终了进行减值测试。【教材例5 7】20X6年1月1日，A公司购入一项市场领先的畅销产品的

9、商标的成本为6 000万元，该商 标按照法律规定还有5年的使用寿命，但是在保护期届满时，A公司可每10年以较低的手续费申请延期，同时 A公司有充分的证据表明其有能力申请延期。此外，有关的调查表明，根据产品生命周期、市场竞争等方面情 况综合判断，该商标将在不确定的期间内为企业带来现金流量。根据上述情况，该商标可视为使用寿命不确定的无形资产在持有期间内不需要进行摊销。20X7年年底，A公司对该商标按照资产减值的原则进行减值测试，经测试表明该商标已发生减值。207 年年底，该商标的可收回金额为4 OOO万元。则A公司的账务处理如下：(1) 20X6年购入商标时：借：无形资产一一商标权60 000 0

10、00贷：银行存款60 000 000(2) 20X7年发生减值时：借：资产减值损失(60 000 000-40 000 000) 20 000 000贷：无形资产减值准备一一商标权20 000 000【例题2019年多选题】下列各项关于无形资产会计处理的表述中，错误的有()。A.使用寿命不确定的无形资产只在存在减值迹象时进行减值测试B.无法区分研究阶段和开发阶段的支出，全部费用化计入当期损益C.外包无形资产开发活动在实际支付款项时确认无形资产D.在无形资产达到预定用途前为宣传新技术而发生的费用计入无形资产的成本【答案】ACD【解析】使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，都应当至少于每

11、年年度终了进行减值测试， 选项A错误；外包无形资产应当在达到预定可使用状态时确认为无形资产，选项C错误；在无形资产达到预定 用途前为宣传新技术而发生的费用计入当期损益，选项D错误。【例题2016年单选题】长江公司为一家多元化经营的综合性集团公司，不考虑其他因素，其纳入合并范围 的下列子公司对所持有土地使用权的会计处理中，不符合会计准则规定的是（）。A.子公司甲为房地产开发企业，将土地使用权取得成本计入所建造商品房成本B.子公司乙将取得的用于建造厂房的土地使用权在建造期间的摊销计入当期管理费用C.子公司丙将持有的土地使用权对外出租，租赁开始日停止摊销并转为采用公允价值进行后续计量D.子公司丁将用

12、作办公用房的外购房屋价款按照房屋建筑物和土地使用权的相对公允价值分别确认为固定 资产和无形资产，采用不同的年限计提折旧或摊销【答案】B【解析】厂房建造期间的土地使用权摊销应计入厂房成本，不计入当期管理费用。第四节无形资产的处置一、无形资产的出售（一）企业出售、转让某项无形资产，划归为持有待售类别的，按照持有待售非流动资产、处置组的相关章 内容进行会计处理；（二）未划归为持有待售类别而出售、转让的，产生的利益或损失计入“资产处置损益”科目。借：银行存款无形资产减值准备累计摊销资产处置损益（借方差额）贷：无形资产应交税费一一应交增值税（销项税额）资产处置损益（贷方差额）【例题】甲企业为增值税一般纳

13、税人，出售一项商标权，不含税价款为1 200万元，增值税销项税额为72 万元，该商标权成本为3 000万元，出售时已摊销金额为1 800万元，己计提的减值准备为300万元。借：银行存款1 272累计摊销1 800无形资产减值准备一一商标权300贷：无形资产一一商标权3 000应交税费一一应交增值税（销项税额）72资产处置损益300二、无形资产的出租让渡无形资产使用权而取得的租金收入，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”等科目；摊销 出租无形资产的成本并发生与转让有关的各种费用支出时，借记“其他业务成本”科目，贷记“累计摊销”科 目。【教材例58】20X7年1月1日，A企业将一项专利技术

14、出租给B企业使用，该专利技术账面余额为500 万元，摊销期限为10年，出租合同规定，承租方每销售一件用该专利生产的产品，必须付给出租方10万元专 利技术使用费。假定承租方当年销售该产品10件（不考虑相关税费）。A企业的账务处理如下：（1）取得该项专利技术使用费时：借：银行存款1 OOO 000000 000500 000500 000贷：其他业务收入（2）按年对该项专利技术进行摊销借：其他业务成本贷：累计摊销三、无形资产的报废如果无形资产预期不能为企业带来未来经济利益，不再符合无形资产的定义，应将其报废并予以转销，其 账面价值计入当期损益（营业外支出）。转销时，应按已计提的累计摊销，借记“累计摊销”科目；按其账面 余额，贷记“无形资产”科目；按其差额，借记“营业外支出”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值 准备。【例题】甲公司某项专利权，其账面余额为6 000万元，摊销期限为10年，采用直线法进行摊销，已摊销 了 5年，假定该项专利权的残值为0,计提的减值准备为1 600万元（为摊销之后计提），本年用其生产的产 品没有市场，应予转销。假定不考虑其他相关因素，其账务处理如下：借：累计摊销（6 000/10X5） 3 000无形资产减值准备1 600营业外支出1 400贷：无形资产6 000