第46讲_总部资产的减值测试.docx

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1、第四节资产组的认定及减值处理三、总部资产的减值测试总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属 于某一资产组。因此，总部资产通常难以单独进行减值测试，需要结合其他相关资产组或者资产组组合进行。在资产负债表日，如果有迹象表明某项总部资产可能发生减值的，企业应当计算确定该总部资产所归属的 资产组或者资产组组合的可收回金额，然后将其与相应的账面价值相比较，据以判断是否需要确认减值损失。基于此，企业对某一资产组进行减值测试时，应当先认定所有与该资产组相关的总部资产，再根据相关总 部资产能否按照合理和一致的基础分摊至该资产组分别下列情况处理：（一）对于相关

2、总部资产能够按照合理和一致的基础分摊至该资产组的部分，应当将该部分总部资产的账面 价值分摊至该资产组，再据以比较该资产组的账面价值（包括已分摊的总部资产的账面价值部分）和可收回金 额，并按照前述有关资产组减值测试的顺序和方法处理。（二）对于相关总部资产中有部分资产难以按照合理和一致的基础分摊至该资产组的，应当按照下列步骤处 理：首先，在不考虑相关总部资产的情况下，估计和比较资产组的账面价值和可收回金额，并按照前述有关资 产组减值测试的顺序和方法处理。其次，认定由若干个资产组组成的最小的资产组组合，该资产组组合应当包括所测试的资产组与可以按照 合理和一致的基础将该部分总部资产的账面价值分摊其上的

3、部分。最后，比较所认定的资产组组合的账面价值（包括已分摊的总部资产的账面价值部分）和可收回金额，并 按照前述有关资产组减值测试的顺序和方法处理。【教材例8-12】ABC高科技企业拥有A、B和C三个资产组，在20X0年年末，这三个资产组的账面价值分 别为200万元、300万元和400万元，没有商誉。这三个资产组为三条生产线，预计剩余使用寿命分别为10年、 20年和20年，采用直线法计提折旧。由于ABC公司的竞争对手通过技术创新推出了更高技术含量的产品，并 且受到市场欢迎，从而对ABC公司产品产生了重大不利影响，为此，ABC公司于20X0年年末对各资产组进行 了减值测试。在对资产组进行减值测试时，

4、首先应当认定与其相关的总部资产。ABC公司的经营管理活动由总部负责， 总部资产包括一栋办公大楼和一个研发中心，其中办公大楼的账面价值为300万元，研发中心的账面价值为100 万元。办公大楼的账面价值可以在合理和一致的基础上分摊至各资产组，但是，研发中心的账面价值难以在合 理和一致的基础上分摊至各相关资产组。对于办公大楼的账面价值，企业根据各资产组的账面价值和剩余使用 寿命加权平均计算的账面价值分摊比例进行分摊，如表8-5所示。表8-5各资产组账面价值单位：万元项目资产组A资产组B资产组C合计各资产组账面价值200300400900各资产组剩余使用寿命10202()按使用寿命计算的权重22加权计

5、算后的账面价值2006008001 600办公大楼分摊比例（各资产组加权计算后 的账面价值/各资产组加权平均计算后的 账面价值合计）12.5%37. 5%50%100%办公大楼账面价值分摊到各资产组的金 额37.5112.5150300包括分摊的办公大楼账面价值部分的各 资产组账面价值237.5412.55501 200企业随后应当确定各资产组的可收回金额，并将其与账面价值（包括已分摊的办公大楼的账面价值部分） 相比较，以确定相应的减值损失。考虑到研发中心的账面价值难以按照合理和一致的基础分摊至资产组，因此,确定由A、B、C三个资产组组成最小资产组组合（即为ABC整个企业），通过计算该资产组组

6、合的可收回金额, 并将其与账面价值（包括已分摊的办公大楼账面价值和研发中心的账面价值）相比较，以确定相应的减值损失。 假定各资产组和资产组组合的公允价值减去处置费用后的净额难以确定，企业根据它们的预计未来现金流量的 现值来计算其可收回金额，计算现值所用的折现率为15%,计算过程如表8-6所示。表8-6单位：万元年份资产组A资产组B资产组C包括研发中心在内的最小资 产组组合（ABC公司）未来现 金流量现值未来现金流量现值未来现金流量现值未来现金流量现值136321816201878682624632244030Ill108374484832i)S4421013819282866170122020

7、27011428现值 合计3983285421 440【补充】项目资产组 .资产组B资产组C办公 大楼研发 中心ABC 公司各资产组账面价值2003004003001001300包括分摊的办公大 楼账面价值部分的 各资产组账面价值237.5412.5550-一资产组可收回金额398328542-1440资产组减值的金额-84.58-资产组分摊的减值 损失一61.455. 82(23.05+2.18)资产组计提减值后 账面价值200238. 55394.18274. 771001207.5【提示】（1）资产组B减值的分摊：办公楼分摊的减值损失=84.5X112. 5/ （112. 5+300）

8、=23. 05 （万元）；资产组B本身分摊的减值损失=84.5X300/ （112. 5+300） =61. 45 （万元）。（2）资产组C减值的分摊：办公楼分摊的减值榻失=8X 150/ （150+400） =2. 18 （万元）；资产组C本身分摊的减值损失;8X400/ （150+400）:582 （万元）。根据上述资料，资产组A、B、C的可收回金额分别为398万元、328万元和542万元，相应的账面价值（包 括分摊的办公大楼账面价值）分别为237. 5万元、412. 5万元和550万元，资产组B和C的可收回金额均低于 其账面价值，应当分别确认84. 5万元和8万元减值损失，并将该减值损失

9、在办公大楼和资产组之间进行分摊。 根据分摊结果，因资产组B发生减值损失84. 5万元而导致办公大楼减值23. 05万元（84. 5X 112. 5/412. 5）, 导致资产组B中所包括资产发生减值61. 45万元(84. 5X300/412. 5)；因资产组C发生减值损失8万元而导致 办公大楼减值218万元(8X150/550),导致资产组C中所包括资产发生减值582万元(8X400/550) ,经过上述减值测试后，资产组A、B、C和办公大楼的账面价值分别为200万元、238. 55万元、39418万元 和274.77万元，研发中心的账面价值仍为100万元，由此包括研发中心在内的最小资产组组合(即ABC公司) 的账面价值总额为1 207. 50万元(200+238. 55+394.18+274.77+100),但其可收回金额为1 440万元，高于其 账面价值，因此，企业不必再进一步确认减值损失(包括研发中心的减值损失)。