第23讲_同一控制下控股合并（1）.docx

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1、第二节长期股权投资的初始计量三、对子公司投资的初始计量对于形成控股合并的长期股权投资，应分别形成同一控制下控股合并与非同一控制下控股合并两种情况确 定长期股权投资的初始投资成本。【板书】控股合并同一控制下控股合并非同一控制下控股合并(-)同一控制下控股合并形成的对子公司长期股权投资同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非 暂时性的。【板书】合并前芒果传媒有限公司芒果超媒股份有限公司(上市公司)快乐阳光等5家公司【板书】合并后芒果传媒右限公司1 .合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价同一控制下控股合并形成的对子公司长期股权

2、投资，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式 作为合并对价的，应在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中账面价值的份额作为长期 股权投资的初始投资成本。长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务赛面 价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足 冲减的，调整留存收益。合并方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计 入当期损益（管理费用）。具体进行会计处理时，合并方在合并日按被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中账面价值的份 额，借记“长期股权

3、投资”科目，按应享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利” 科目，按支付的合并对价的账面价值，贷记有关资产或负债科目，如为贷方差额，贷记“资本公积一一资本溢 价或股本溢价”科目；如为借方差额，应借记“资本公积一一资本溢价或股本溢价”科目，资本公积（资本溢 价或股本溢价）的余额不足冲减的，借记“盈余公积”“利润分配一一未分配利润”科目。【板书】（以贷方差额为例）借：长期股权投资（最终控制方合并财务报表中账面价值的份额）应收股利（己宣告但尚未发放的现金股利或利润）贷：有关资产或负债（支付的合并对价的账面价值）资本公积一一资本溢价/股本溢价（贷方差额）【例题】甲公司和乙公司同为

4、A集团的子公司。2义20年4月1日，甲公司出资银行存款10 OOo万元，取 得了乙公司80%的股权，当日乙公司所有者权益在其最终控制方合并财务报表中的账面价值为15 000万元。甲 公司在合并日“资本公积一一股本溢价”科目的贷方余额为1 500万元。借：长期股权投资（15 000X80%） 12 000贷：银行存款10 000资本公积股本溢价2 000若甲公司支付银行存款13 000万元取得了乙公司80%的控股权，其他条件不变，则甲公司有关会计处理如 下：借：长期股权投资（15 000X80%） 12 000资本公积股本溢价1 OOO贷：银行存款13 000【例题】甲、乙公司为同属某集团公司控

5、制的两家子公司，且均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均 为13%。2X20年4月1日，甲公司以账面价值为4 000万元、公允价值为5 000万元的库存商品为对价，自其 集团公司处取得对乙公司80%的控股股权，相关手续已办理。合并当日，乙公司所有者权益在其最终控制方合 并财务报表中的账面价值为8 000万元。借：长期股权投资（8 000X80%） 6 400贷：库存商品4 000应交税费应交增值税（销项税额）650资本公积一一股本溢价1 7502 .合并方以发行权益性证券作为合并对价合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应按合并日取得被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报 表中的账面价值的

6、份额确认长期股权投资，按照发行权益性证券的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资 成本与所发行权益性证券面值总额之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）：资本公积（资本 溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。【板书】合并前甲公司(6B公司A公司（10 OoO万股）合并后甲公司A公司（10 Ooo万股+2 OOO万股）合并方为发行权益性证券支付给证券承销机构的手续费、佣金等与权益性证券发行直接相关的发行费用， 应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，权益性证券的溢价收入不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润。【提示】企业在发行权益性证券过程中发生的广告费、路演费、上市酒会费等费用，应当

7、计入当期损益。具体进行会计处理时，在合并日应按取得被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的 份额，借记“长期股权投资”科目，按应享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记”应收股 利”科目，按照发行权益性证券的面值总额，贷记“股本”科目，如为贷方差额，贷记“资本公积一一资本溢 价或股本溢价”科目；如为借方差额，应借记“资本公积一一资本溢价或股本溢价”科目，资本公积（资本溢 价或股本溢价）不足冲减的，借记“盈余公积”“利润分配一一未分配利润”科目。【板书】（以贷方差额为例）借：长期股权投资（最终控制方合并财务报表中账面价值的份额）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利或利

8、润）贷：股本（发行权益性证券的面值总额）资本公积一一资本溢价/股本溢价（贷方差额）【例题】甲公司和乙公司同为A集团的子公司。2义20年4月1日，甲公司发行10 OOO万股普通股（每股 面值1元）作为对价，取得了乙公司80%的控股权。甲公司购买乙公司股权时乙公司所有者权益在其最终控制 方合并财务报表中的账面价值为15 OOO万元。甲公司在合并日“资本公积一一股本溢价”科目的贷方余额为1 500万元。借：长期股权投资（15 000X80%） 12 000贷：股本10 000资本公积股本溢价2 000若甲公司发行13 000万股普通股（每股面值1元）作为对价，取得了乙公司80%的控股权，其他条件不变, 则甲公司有关会计处理如下：借：长期股权投资12 000资本公积股本溢价1 OOO贷：股本13 000