第42讲_资产减值概述资产可收回金额的计量（1）.docx

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1、第八章资产减值本章内容导读一、资产减值的范围第一节资产减值概述二、资产减值的迹象与测试第二节资产可收回金额的计量-估计资产可收回金额的基本方法二、资产的公允价值减去处Jl费用后的净额的估计三、资产预计未来现金流的现值的估计第三节资产减值损失的确认与计一、资产减值损失确认与计量的一般原则二、资产减值损失的账务处理一、资产组的认定第四节 资产组的认定及减值处理-二、资产组减值测试L三、总部资产的减值测试一、商誉减值测试的基本要求第五节商誉减值测试与处理二、商誉减值测试的方法与会计处理本章考情分析本章属于比较重要的章节，主要考点包括：（1）资产可收回金额的计量；（2）资产组和总部资产减值的 会计处理

2、；（3）商誉减值测试的会计处理等，其中商誉减值测试的会计处理有可能与合并财务报表章节结合命 题。本章近三年考题题型主要为客观题，每年试题分值为2分。2020年本章教材内容基本没有变化。本章知识讲解第一节资产减值概述一、资产减值的范围企业所有的资产在发生减值时，原则上都应当对所发生的减值损失及时加以确认和计量，因此，资产减值 包括所有资产的减值。但是，由于有关资产特性不同，其减值会计处理也有所差别，因而所适用的具体准则也 不尽相同。资产减值的范围适用的企业会计准则存:货企业会计准则第1号存货由企业会计准则第22号一金融工具确 认和计量所规范的金融资产企业会计准则第22号金融工具确认和计 量（1）

3、对子公司、联营企业和合营企业的长 期股权投资；（2）采用成木模式进行后续计量的投资性 房地产；（3）固定资产（在建工程）；（4）无形资产（研发支出）；（5）商誉等企业会计准则第8号一资产减值【提示】资产减值，是指资产的可收同金额低于其账面价值二、资产减值的迹象与测试（-）资产减值迹象的判断企业在资产负债表日应当判断资产是否存在可能发生减值的迹象，主要可从外部信息来源和内部信息来源 两方面加以判断。企业 外部 信息 来源（1）资产的市价在当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而 预计的下跌；（2）企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将 在近期发生重大

4、变化，从而对企业产生不利影响；（3）市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预 计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低；（4）企业所有者权益（净资产）的账面价值远高于其市值等企业 内部 信息 来源（1）有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏；（2）资产已经或者将被闲置，终止使用或者计划提前处置；（3）企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如：资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润远远低于原来的预算或者预计金 额；资产发生的营业损失远远高于原来的预算或者预计金额；资产在建造或者收购时所需的现金支出远远高于最初的预算；资产在

5、经营或者维护中所需的现金支出远远高于最初的预算等（二）资产减值的测试如果有确凿证据表明资产存在减值迹象的，应当进行减值测试，估计资产的可收同金额。资产存在减值迹 象是资产是否需要进行减值测试的必要前提，但是以下资产除外，即因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定 的无形资产，对于这些资产，无论是否存在减值迹象，都应当至少于每年年度终了进行减值测试。另外，对于 尚未达到可使用状态的无形资产，由于其价值具有较大的不确定性，也应当每年进行减值测试。【例题2014年多选题】下列各项中，无论是否有确凿证据表明资产存在减值迹象，均应至少于每年年末进 行减值测试的有（）。A.对联营企业的长期股权投资B.使用寿命

6、不确定的专有技术C.非同一控制下企业合并产生的商誉D.尚未达到预定可使用状态的无形资产【答案】BCD【解析】使用寿命不确定的无形资产和因企业合并所形成的商誉，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行 减值测试。另外，对于尚未达到预定可使用状态的无形资产，由于其价值具有较大的不确定性，也应当每年进 行减值测试。第二节资产可收回金额的计量一、估计资产可收回金额的基本方法资产可收回金额的估计，应当根据其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者 之间较高者确定。因此，要估计资产的可收回金额，通常需要同时估计该资产的公允价值减去处置费用后的净 额和资产预计未来现金流量的现值。但是，在下列

7、情况下，可以有例外或者作特殊考虑：1 .资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面 价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额。2 .没有确凿证据或者理由表明，资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额的, 可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额。【提示】企业在资产负债表日重新计量持有待售的非流动资产时，如果其账面价值高于公允价值减去出售费用后的 净额，应当将账面价值减记至公允价值减去出售费用后的净额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损 益，同时计提持有待售资产减值准备。3 .资产的公允价值

8、减去处置费用后的净额如果无法可靠估计的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作 为其可收回金额。二、资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计企业在估计资产的公允价值减去处置费用后的净额时，应当按照下列顺序进行：首先，应当根据公平交易中资产的销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定资产的公允 价值减去处置费用后的净额。其次，在资产不存在销售协议但存在活跃市场的情况下，应当根据该资产的市场价格减去处置费用后的金 额确定。最后，在既不存在资产销售协议又不存在资产活跃市场的情况下，企业应当以可获取的最佳信息为基础， 根据在资产负债表日如果处置资产的话，熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格减去资产 处置费用后的金额，估计资产的公允价值减去处置费用后的净额。如果企业按照上述要求仍然无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未 来现金流量的现值作为其可收回金额。