第48讲_流动负债（1）.docx

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1、第九章负债本章内容导读第一节流动负债-长期借款第二节非流动负债二、公司债券三、长期应付款本章考情分析本章属于非重点章节，主要考点包括：（1）增值税的会计处理；（2）委托加工应税消费品的会计处理； （3）企业发行一般公司债券及可转换公司债券的会计处理等。木章考题题型主要为客观题，近三年未出题。2020 年本章教材内容基本没有变化。本章知识讲解第一节流动负债一、短期借款短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。企业借入的各种短期借款，借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目；归还借款时做相反的会计分 录。资产负债表日，应按计算确定的短期借款利息费用，借记“财

2、务费用”等科目，贷记“银行存款” “应付 利息”等科目。二、应付票据L带息应付票据在期末，通常对尚未支付的应付票据计提利息，计入当期财务费用；票据到期支付票款时，尚未计提的利 息部分直接计入当期财务费用。2 .不带息应付票据不带息应付票据，其面值就是票据到期时的应付金额。3 .开出并承兑的商业承兑汇票如果不能如期支付的，应在票据到期时，将“应付票据”账面价值转入“应 付账款”科目，待协商后再进行处理。如果重新签发新的票据以清偿原应付票据的，再由“应付账款”科目转 入“应付票据”科目。借：应付票据贷：应付账款4 .银行承兑汇票如果票据到期，企业无力支付到期票款时，承兑银行除凭票向持票人无条件付款

3、外，对出 票人尚未支付的汇票金额转作逾期贷款处理。借：应付票据贷：短期借款三、应付账款应付账款一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。四、预收账款预收账款不多的企业，也可以不设置“预收账款”科目，直接记入“应收账款”科目的贷方。五、应交税费（一）增值税L购销业务的会计处理（增值税一般纳税企业）增值税一般纳税企业应当在“应交税费”科目下设置“应交增值税”“未交增值税” “预缴增值税”“待 抵扣进项税额”等明细科目进行核算。“应交税费一一应交增值税”明细科目下设置“进项税额”“销项税额 抵减” “已交税金”“转出未交增值税”“减免税款”“销项税额”“出口退税”“进项税额转出”“转出多 交

4、增值税”等专栏。其中，一般纳税企业发生的应税行为适用简易计税方法的，销售商品时应交纳的增值税额 在“简易计税”明细科目核算。【板书】参考增值税会计处理规定（财会2016） 22号）应交税费一一应交增值税（进项税额）（销项税额抵减）（已交税金）（转出未交增值税）（减免税款）（出口抵减内销产品应纳税额）（销项税额）（出口退税）（进项税额转出）（转出多交增值税）一一未交增值税一一预交增值税一一待抵扣进项税额一一待认证进项税额一一待转销项税额一一增值税留抵税额简易计税一一转让金融商品应交增值税代扣代交增值税2 .小规模纳税企业的会计处理小规模纳税企业发生的应税行为适用简易计税方法计税。在购买商品时，其

5、支付的增值税税额均不计入进 项税额，不得由销项税额抵扣，应计入相关成本费用。销售商品时按照销售额和增值税征收率计算增值税额， 不得抵扣进项税额。简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的， 按照公式“销售额=含税销售额 （1+征收率）”还原为不含税销售额计算。（1）购进货物时，借：原材料（含税价格）贷：银行存款（2）销售货物时，借：银行存款（含税销售额）贷：主营业务收入（不含税销售额）应交税费一一应交增值税（不含税销售额X征收率）3 .视同销售的账务处理按照增值税有关规定，对于企业将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工 的货物用于集

6、体福利或个人消费等行为，视同销售货物，需计算交纳增值税。【板书】自产、委托加工或购买的 货物分配给股东或投资者视同销售自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费视同销售购买的货物用于集体福利或个人消费进项税额不予抵扣4 .进项税额不予抵扣的情况及抵扣情况发生变化的会计处理（1）进项税额不予抵扣一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，用于简易计税方法计税项目、免征 增值税项目、集体福利或个人消费等，其进项税额不得从销项税额中抵扣的，应当计入相关成本费用，不通过 “应交税费一一应交增值税（进项税额）”科目核算。（2）进项税额转出因发生非正常损失或改变用途等，导致原已计入进项税

7、额但按现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣 的，应当将进项税额转出，借记“待处理财产损溢”“应付职工薪酬”等科目，贷记“应交税费应交增值 税（进项税额转出）”科目。非正常损失（非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失等。）借：待处理财产损溢贷：应交税费一一应交增值税（进项税额转出）原材料/库存商品改变用途借：应付职工薪酬贷：应交税费一一应交增值税（进项税额转出）原材料/库存商品【教材例9-3】某工业企业为增值税一般纳税人，本期购入一批材料，增值税专用发票上注明的增值税额为 20. 4万元，材料价款为120万元。材料已入库，货款已经支付（假如该企业材料采用实际成本进行核算）。材

8、 料入库后，该企业将该批材料全部用于发放职工福利。根据该项经济业务，企业可作如下账务处理：材料入库时：借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款用于发放职工福利时：借：应付职工薪酬1 200 000204 0001 404 0001 404 000贷：应交税费一一应交增值税（进项税额转出）204 000原材料1 200 000承【例9-3材料入库后，该企业将该批材料全部用于办公楼工程建设项目。根据该项经济业务，企业可 作如下账务处理：材料入库时：借：原材料应交税费一一应交增值税（进项税额）贷：银行存款工程领用材料时：借：在建工程贷：原材料5.差额征税的会计处理1 200 000204

9、 0001 404 0001 200 0001 200 000一般纳税企业提供应税服务，按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给其他单位或个 人价款：（D在收入采用总额法确认的情况下，减少的销项税额应借记“应交税费一一应交增值税（销项税额抵减）” 科目。同理，小规模纳税企业应借记“应交税费一一应交增值税”科目。借：银行存款贷：主营业务收入应交税费一一应交增值税（销项税额）借：主营业务成本应交税费一一应交增值税（销项税额抵减）贷：银行存款【教材例9-5】某旅游企业为增值税一般纳税人，选择差额征税的方式。该企业本期向旅游服务购买方收取 的含税价款为530 000元（含增值税30 00

10、0元），应支付给其他接团旅游企业的旅游费用和其他单位的相关 费用为424 OOO元，其中因允许扣除销售额而减少的销项税额24 OOO元。假设该旅游企业采用总额法确认收入，根据该项经济业务，企业可作如下账务处理：借：银行存款530 000贷：主营业务收入500000应交税费一一应交增值税（销项税额）30000借：主营业务成本400 000应交税费一一应交增值税（销项税额抵减）24000贷：应付账款424000【参考】旅游业从事旅游服务的一般纳税人，按照取得的全部价款和价外费用，减去向旅游服务对象收取的 住宿费、餐饮费、交通费、门票费、签证费和支付给其他接团旅行企业的旅游费后余额为计税依据。（2）

11、在收入采用净额法确认的情况下，按照增值税有关规定确定的销售额计算增值税销项税额并计入“应 交税费一一应交增值税（销项税额）”。借：银行存款贷：主营业务收入应交税费一一应交增值税（销项税额）应付账款【教材例9-4某客运场站为增值税一般纳税人，为客运公司提供客源组织、售票、检票、发车、运费结 算等服务。该企业采用差额征税的方式，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为 销售额。本期该企业向旅客收取车票款项530 000元，应向客运公司支付477 000元，剩下的53 000元中，50 OOO元作为销售额，3 OoO元为增值税销项税额。根据该项经济业务，企业可作如下账务处理：借：

12、银行存款530 000贷：主营业务收入50000应交税费一一应交增值税（销项税额）3000应付账款4770006 .转出未交增值税和多交增值税的会计处理（1）月份终了，企业计算出当月应交未交的增值税，借记“应交税费一一应交增值税（转出未交增值税）” 科目，贷记“应交税费一一未交增值税”科目。借：应交税费一一应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费一一未交增值税【提示】下期交纳时借：应交税费一一未交增值税贷：银行存款成交税费一成交巾值税应交税费一未交增值税（转出未交增值猊）应交税益一应交增值税迸啜税顺300销项税额400（2）当月多交的增值税，借记“应交税费一一未交增值税”科目，贷记“应交税费一

13、一应交增值税（转出 多交增值税）”科目。借：应交税费一一未交增值税贷：应交税费一一应交增值税（转出多交增值税）成交税费一应交值税应交税费一应交增值税（转出多交增值税）应交税前一未交增值睨进班税璇300 已交税金150倘&税SWoO50SO SOS CA0I-O应交税型一应交堀1税应交枕费一应交增值税）应交税费一未交埔僖税迸项税额300已交税金150精项税额200250150 ISOISO15010007 .交纳增值税的会计处理（1）企业当月交纳当月的增值税，通过“应交税费一一应交增值税（已交税金）”科目核算，借记“应交 税费一一应交增值税（已交税金）”科目（小规模纳税人应借记“应交税费一一应交

14、增值税”科目），贷记“银 行存款”科目。【板书】增值税一般纳税人借：应交税费一一应交增值税（已交税金）贷：银行存款小规模纳税人借：应交税费一一应交增值税贷：银行存款（2）当月交纳以前各期未交的增值税，通过“应交税费一一未交增值税”科目，借记“应交税费一一未交 增值税”科目，贷记“银行存款”科目。借：应交税费一一未交增值税贷：银行存款（3）企业预缴增值税，借记“应交税费一一预交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。月末，企业应将 “预交增值税”明细科目余额转入“未交增值税”明细科目，借记“应交税费一一未交增值税”科目，贷记”应 交税费一一预交增值税”科目。借：应交税费一一预交增值税贷：银行存款借：应交税费一一未交增值税贷：应交税费一一预交增值税【板书】银行存款应交税费一预交增值税应交税费一未交增值税预撤XXX XXX月末XXX XXX