第09讲_期末存货的计量（2）.docx

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1、第三节期末存货的计量三、存货期末计量和存货跌价准备计提【例题单选题】2X19年12月1日，甲公司与乙公司签订了一项不可撤销的销售合同，约定甲公司于2X20年1月12日 以每吨2万元的价格（不含增值税税额）向乙公司销售X产品200吨。2X19年12月31日，甲公司库存该产 品300吨，单位成本为1.8万元/吨，单位市场销售价格为L 5万元/吨（不含增值税税额）。甲公司预计销售 上述库存产品每吨将发生销售费用和其他相关税费0.08万元。假定上述产品未计提过减值，不考虑其他因素， 2X19年12月31日上述300吨库存产品的账面价值为（）。A. 502万元B. 526万元C. 540万元D. 564

2、万元 【答案】A【解析】合同部分200吨库存商品的可变现净值二200X （2-0. 08） =384 （万元），其成本=1. 8X200=360 （万 元），可变现净值大于成本，所以该部分库存商品未减值，期末按照成本360万元计量；无合同部分100吨库 存商品的可变现净值二IOOX （L 5-0.08） =142 （万元），其成本=1. 8X 100=180 （万元），可变现净值小于成本， 甲公司期末该部分商品按照可变现净值142万元计量。所以上述300吨库存产品2义19年12月31日的账面价 值=360+142=502 （万元）。3 .如果企业持有存货的数量小于销售合同订购数量，实际持有与该

3、销售合同相关的存货应以销售合同所规 定的价格作为可变现净值的计算基础。如果该合同为亏损合同，还应同时按照企业会计准则第13号一一或有 事项的规定确认预计负债。【例题】2X19年9月3日，新世纪公司与希望公司签订了一份销售合同，双方约定，2X20年4月20日， 新世纪公司应按每台31万元的价格（不含增值税税额）向希望公司提供Wl型机器12台。2X 19年12月31日， 新世纪公司WI型机器的账面价值（成本）总额为280万元，数量为10台，单位成本为28万元/台。2X19年 12月31日，Wl型机器的市场销售价格为30万元/台（不含增值税税额）。假定新世纪公司销售町型机器预计 的销售税费为销售价格

4、的10%o【分析】（1）估计售价的确定根据新世纪公司与希望公司签订的销售合同规定，该批Wl型机器的销售价格已由销售合同约定，并且其库 存数量小于销售合同约定的数量，因此，在这种情况下，计算附型机器的可变现净值应以销售合同约定的单位 价格31万元作为计算基础。（2）可变现净值的计算2X19年12月31日新世纪公司Wl型机器的可变现净值;31 X IOTlOX 10%=279 （万元）。该批Wl型机器 的可变现净值279万元低于其成本280万元（28X 10）,发生减值1万元（280-279）。借：资产减值损失1贷：存货跌价准备14 .没有销售合同约定的存货（不包括用于出售的材料），其可变现净值应

5、以产成品或商品一般销售价格（即 市场销售价格）作为计算基础。【例题】2X19年12月31日，新世纪公司W3型机器的账面价值（成本）总额为240万元，数量为8台， 单位成本为30万元。2X19年12月31日，W3型机器的市场销售价格为32万元/台（不含增值税税额）。新世 纪公司没有与其他公司签订有关W3型机器的销售合同。假定新世纪公司销售W3型机器预计的销售税费为销售 价格的10%o【分析】（1）估计售价的确定由于新世纪公司没有与其他公司就W3型机器签订销售合同，因此，计算W3型机器的可变现净值应以一般 销售价格256万元（32X8）作为计算基础。（2）可变现净值的计算2X19年12月31日新世

6、纪公司W3型机器的可变现净值=32X8-32X8X10%;230. 4 （万元）。该批W3型机 器的可变现净值230. 4万元低于其成本240万元（30X8）,发生减值,应计提存货跌价准备9. 6万元（240-230. 4）。借：资产减值损失9.6贷：存货跌价准备9.65 .用于出售的材料等，通常以市场价格作为其可变现净值的计算基础。这里的市场价格是指材料等的市场 销售价格。如果用于出售的材料存在销售合同约定，应按合同价格作为其可变现净值的计算基础。【板书】产品有精售合同 产品的合同价格/用于加工的材料:产品无转售合同- 产品的市场价格 材料：材料有销售合同-材料的合同价格用于出售的材料材料无

7、销售合同 材料的市场价格（二）材料存货的期末计量（为生产而持有的材料）材料存货的期末价值应当以所生产的产成品的可变现净值与成本的比较为基础加以确定。6 .对于为生产而持有的材料等，如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本，则该材料存货的期末 价值应按照成本计量。这里的“材料”指原材料、在产品、委托加工材料等；“可变现净值预计高于成本”中 的成本是指产成品的成本。【例题】2X19年12月31日，甲公司库存原材料一B材料的账面成本为3000万元，市场销售价格总额为 2800万元，假定不发生其他销售费用。预计用B材料生产的产成品一W5型机器的可变现净值高于成本。【分析】根据上述资料可知，2X19

8、年12月31日，虽然B材料的账面成本高于其可变现净值，但是由于用其生产 的产成品一W5型机器的成本低于可变现净值，也就是用该原材料生产的最终产品此时并没有发生价值减损，因 此，B材料即使其账面成本已高于可变现净值，也不应计提存货跌价准备，仍应按3000万元列示在2X19年12 月31日的资产负债表的存货项目之中。7 .如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料应当按可变现净值计量，按其差额计 提存货跌价准备。【例题】2X19年12月20日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的销售合同。双方约定，2X20年3月 31日，甲公司应按20万元/台的价格（不含增值税税额）向乙公司提供10

9、台B型机器。至2X19年12月31 日，甲公司尚未生产该批B型机器，但持有专门用于生产该批10台B型机器的原材料（钢材）。库存原材料（钢 材）的账面价值（成本）总额为90万元，市场销售价格总额（不含增值税税额）为70万元。假定甲公司将该 批原材料（钢材）加工成B型机器，尚需发生的加工成本总额为100万元，向乙公司销售该批B型机器预计的 销售税费为销售价格总额的10%o【分析】（1）计算用该原材料所生产的产成品的成本和可变现净值：B型机器的成本=90+100=190 （万元）；B型机器的可变现净值=20X10-20X 10X 10断180 （万元）。（2）将用该原材料所生产的产成品的可变现净值与

10、其成本进行比较B型机器的可变现净值180万元，低于其成本190万元。故该批原材料（钢材）应当按可变现净值计量。（3）计算该原材料的可变现净值，并确定其期末账面价值该批原材料的可变现净值二20X10TOO-20X10X10妒80 （万元），低于其成本90万元，因此原材料的期末 价值应为其可变现净值80万元，即原材料应按80万元列示在2X19年12月31日的资产负债表的存货项目之 中。借：资产减值损失10贷：存货跌价准备一一原材料（钢材）10【例题单选题】甲公司主要从事X产品的生产和销售，生产X产品使用的主要材料Y材料全部从外部购入，20X7年12月 31日，在甲公司财务报表中库存Y材料的成本为5

11、 600万元，若将全部库存Y材料加工成X产品，甲公司估计 还需发生成本1 800万元。预计加工而成的X产品售价总额为7 OOO万元，预计的销售费用及相关税费总额为 300万元，若将库存Y材料全部予以出售，其市场价格为5 000万元。假定甲公司持有Y材料的目的系用于X 产品的生产。不考虑其他因素，甲公司在对丫材料进行期末计算时确定的可变现净值是（）。（2018年）A. 5 000万元B. 4 900万元C. 7 000万元D. 5 600万元【答案】B【解析】预计用Y材料所生产的X产品的可变现净值=7 000-300=6 700 （万元），预计X产品的成本;5 600 + 1 800=7 400

12、 （万元），表明X产品的可变现净值低于成本，则丫材料应当按可变现净值计量。丫材料的可变现净值=7 000-1 800-300=4 900 （万元）。【归纳】存货在计算可变现净值时估计售价的确定不同类型的存货估计售价的确定有销售合同合同数量2持有数量产品的合同价格合同数量V持有数量合同部分产品的合同价格超出部分产品的市场销售价格无销售合同产品产品的市场销售价格用于出售的材料材料的市场俏售价格用于加工的材料产品的市场销售价格（）计提存货跌价准备的方法1 .企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。2 .对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。3 .与在同一地区生产和销售

13、的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计 量的存货，可以合并计提存货跌价准备。4 .存货存在下列情形之一的，通常表明存货的可变现净值低于成本。（1）该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望。（2）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格。（3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面 成本。（4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌。（5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。5 .存货存在下列情形之一的，通常表明存货的可变现净值为

14、零。（1）已寄烂变质的存货。（2）已过期且无转让价值的存货。（3）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货。（4）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。（四）存货跌价准备转回的处理L资产负债表日，企业应当确定存货的可变现净值。企业确定存货的可变现净值，应当以资产负债表日的状况为基础确定，既不能提前确定存货的可变现净值, 也不能延后确定存货的可变现净值，并且在每一个资产负债表日都应当重新确定存货的可变现净值。2 .企业的存货在符合条件的情况下可以转回计提的存货跌价准备。存货跌价准备转回的条件是以前减记存货价值的影响因素已经消失，而不是在当期造成存货可变现净值高 于成本的其他影响因素

15、。3 .当符合存货跌价准备转回的条件时，应在原已计提的存货跌价准备的金额内转回。转回的存货跌价准备与计提该准备的存货项目或类别应当存在直接对应关系，但转回的金额以将存货跌价 准备余额冲减至零为限。借：存货跌价准备贷：资产减值损失【教材例3-2】20X7年12月31日，甲公司W7型机器的账面成本为500万元，但由于W7型机器的市场价 格下跌，预计可变现净值为400万元，由此计提存货跌价准备100万元。【板书】20X7年12月31日借：资产减值损失100贷：存货跌价准备100假定：（1） 20X8年6月30日，W7型机器的账面成本仍为500万元，但由于W7型机器市场价格有所上升，使得 W7型机器的预计可变现净值变为475万元。（2） 20X8年12月31日，W7型机器的账面成本仍为500万元，由于W7型机器的市场价格进一步上升，预 计W7型机器的可变现净值为555万元。【分析】本例中，（1） 20X8年6月30日，由于W7型机器市场价格上升，W7型机器的可变现净值有所恢复，应计 提的存货跌价准备为25万元（500-475）,则当期应冲减已计提的存货跌价准备75万元（IO0-25）,且小于己计 提的存货跌价准备（IOo万元），因此，应转回的存货跌价准备为75万元。会计分录为：（答案金额以