第03讲_会计信息质量要求（2）.docx

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1、第三节会计信息质量要求四、可比性可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比。主要包括两层含义：（一）同一企业不同时期可比（纵向比较）会计信息质量的可比性，要求同一企业不同时期发生的相同或相似的交易或事项，应当采用一致的会计政 策，不得随意变更。但是，满足会计信息可比性要求，并非表明企业不得变更会计政策，如果按照规定或者在会计政策变更后 可以提供更可靠、更相关的会计信息，可以变更会计政策。有关会计政策变更的情况，应当在附注中予以说明。【例题单选题】2X19年1月1日开始，甲公司按照会计准则的规定采用新的财务报表格式进行列报。因 部分财务报表列报项目发生变更，甲公司对2X19年度财务报表可比期间的数

2、据按照变更后的财务报表列报项 目进行了调整。甲公司的上述会计处理体现的会计信息质量要求是（）。A.可比性B.权责发生制C.实质重于形式D.及时性【答案】A【解析】甲公司的上述会计处理体现了同一企业不同期间可比性的要求。（二）不同企业相同会计期间可比（横向比较）会计信息质量的可比性，要求不同企业同一会计期间发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用相同 或相似的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比，以使不同企业按照一致的确认、计量和报告要求提供 有关会计信息。五、实质重于形式实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者 事项的法律形式为依据。例

3、如，商品已经出售，但企业为确保到期收回债款而暂时保留商品的法定所有权时， 该权利通常不会对客户取得对该商品的控制权构成障碍，在满足收入确认的其他条件时，企业确认相应的收入。【举例1】所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工结算的，应当自达到预定可使用状态 之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的 规定，计提固定资产折旧。待办理竣工决算手续后再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提 的折旧额。【板书】达到预定可使用状态办理竣工决算手续3/318/319/3012/31【举例2】在企业合并中，经常会涉及到“控制”的判断

4、，有些合并，从投资比例来看，虽然投资者拥有被 投资企业50%或50%以下股份，但是投资企业通过章程、协议等有权决定被投资企业财务和经营政策的，就不应 当简单地以持股比例来判断控制权，而应当根据实质重于形式的原则来判断投资企业对被投资单位的控制程度。【例题2015年单选题】甲公司与乙信托公司合资设立丙项目公司，其中甲公司持股比例为30%,乙信托公 司持股比例为70%,甲公司与乙信托公司签订的合同约定：丙项目公司的生产经营决策由甲公司决定，按照乙 信托投入资金及年收益率9%计算确定应支付乙信托公司的投资收益，丙项目公司清算时，首先支付乙信托公司 投入的本金及相关合同收益，丙项目公司净资产不足以支付

5、的部分由甲公司提供担保，依据上述条款，甲公司 在编制合并财务报表时，将丙项目公司纳入合并范围，并将应付乙信托公司的金额在合并报表中确认为负债， 甲公司该会计处理体现的会计原则是（）。A.重要性B.实质重于形式C.可理解性D.可比性【答案】B【解析】甲公司虽然持股比例仅为30%,但是由于合同约定丙项目公司的生产经营决策由甲公司决定，所以 甲公司对丙项目公司具有实质上的控制权，应将其纳入合并报表范围，体现实质重于形式的会计原则。六、重要性重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或 者事项。重要性的应用需要依赖职业判断，企业应当根据其所处环境和实际情

6、况，从项目的性质和金额大小两方面 加以判断。【例题2017年单选题】甲公司在编制2X17年度财务报表时，发现2X16年度某项管理用无形资产未摊 销，应摊销金额20万元，甲公司将该20万元补记的摊销额计入了 2X17年度的管理费用。甲公司2X16年和 2X17年实现的净利润分别为20 000万元和18 000万元。不考虑其他因素，甲公司上述会计处理体现的会计 信息质量要求是（ ）。A.重要性B.相关性C.可比性D.及时性【答案】A【解析】2X16年无形资产未进行摊销，属于会计差错，同时补记金额相对于2X16年和2X17年实现的净 利润而言整体影响不大，作为不重大的前期差错处理，因此题中在2X17

7、年确认为当期管理费用，体现的是重 要性原则。七、谨慎性谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、 低估负债或者费用。【举例】对于企业发生的或有事项，通常不能确认或有资产，只有当相关经济利益基本确定能够流入企业时， 才能作为资产予以确认；相反，相关的经济利益很可能流出企业，金额能够可靠计量而且构成现时义务时，应 当及时确认为预计负债，就体现了会计信息质量的谨慎性要求。【提示】谨慎性的应用也不允许企业设置秘密准备，如果企业故意低估资产或者收益，或者故意高估负债或者费用， 将不符合会计信息的可靠性和相关性要求，损害会计信息质量，扭曲企业实际的财务状

8、况和经营成果，从而对 使用者的决策产生误导，不符合会计准则的要求。【板书】2018 年 EPS2019 年 EPS设置秘密准备前-1. 00 元-1. 00 元设置秘密准备后-2. 10 元+0. 10 元【例题2017年单选题】甲公司销售乙产品，同时对售后3年内因产品质量而产生的问题承担免费保修义 务。有关产品更换或修理至达到正常使用状态的支出由甲公司负担。2X16年，甲公司共销售乙产品IOOO件, 根据历史经验估计，因履行售后保修承诺预计将发生的支出为600万元，甲公司确认了销售费用，同时确认为 预计负债。甲公司该会计处理体现的会计信息质量要求是（）。A.可比性B.实质重于形式C.谨慎性D

9、.及时性【答案】C【解析】甲公司根据预计可能承担的保修义务确认预计负债，体现的是谨慎性原则。八、及时性及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。会计信息的价值在于帮助所有者或者其他方做出经济决策，具有时效性。即使是可靠的、相关的会计信息, 如果不及时提供，就失去了时效性，对于使用者的效用就大大降低，甚至不再具有实际意义。也就是说，及时 性是会计信息相关性和可靠性的制约因素，企业需要在相关性和可靠性之间寻求一种平衡，以确定信息及时披 露的时间。【例题单选题】下列各项会计信息质量要求中，对相关性和可靠性起着制约作用的是（）。A.及时性B.谨慎性C.重要性D.实质重于形式【答案】A【解析】及时性是会计信息相关性和可靠性的制约因素，企业需要在相关性和可靠性之间寻求一种平衡，以 确定信息及时披露的时间。