民营中小企业内部控制体系研究.docx

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1、摘要：自20世纪以来,纵观全球,一些着名公司的财务舞弊案相继爆发，给企业造成了重大的经济损失.在这样的背景下,为应对此类问题,各国纷纷出台了相关的法律法规，旨在规范企业的行为.COSO报告和萨班斯法案为企业构建内部控制提供了指引，新COSO报告的出台也引起了内部控制及其评价理论的研究热潮.在我国,企业内部控制失效的问题同样引起了相关部门实务界和理论界的高度重视.2011年，中国规定企业内部控制规范从2011年1月I日起在境内外同时上市的69家公司率先全面执行，以后将陆续在内地上市的公司和非上市的大中型企业执行.内部控制对加强企业内部管理、促进内部控制目标的实现有着重要的意义.本文在梳理A公司内

2、部控制管理体系研究现状的基础上,根据民营中小企业的特点,分析了A公司内部控制的实际情况,诊断其存在的问题,根据现有的民营中小企业内部控制理论研究成果并结合本人的实际工作经验,从公司的发展战略考虑,提出了完善A公司内部控制管理体系的主要思路和建议.全文共分4章：第1章主要对文章的研究背景、研究意义、研究方法进行了说明.第2章为文献综述.本章简要梳理了国外内部控制理论的发展过程.第3章是A公司内部控制存在的问题及原因.本章分析了A公司内部控制管理体系现状,探究诊断了A公司在内部控制管理体系方面存在的问题,并探究了问题产生与存在的主要原因.第4章是A公司内部控制管理体系完善的主要思路及建议.本章结合

3、国内外对小企业内部控制的研究成果和经验,针对A公司内部控制管理体系存在的问题,提出了完善的思路和建议.关键词：A公司；内部控制;管理体系1绪论.1.1研究背景.2010年第二季度，中国GDP为1.33万亿美元，日本为128万亿美元,中国超过日本首次成为世界第二大经济体.中国成为第二大经济大国的背景下,是中国庞大的企业数量,这庞大的企业数量中,尤其是超大规模企业越来越多,对社会的影响力也越来越大,对政府的影响力也越来越大.企业是推动创新和社会进步的重要力量,政府在规范企业运作的同时,它的职能和运作方式也在受企业的影响.经历1997亚洲金融危机、2001年安然事件、2008年全球金融危机和2010

4、年欧洲国家债务危机,危机发生的频率越来越高,时间间隔越来越短,如何加强和防范危机的发生变成了各国政府面临的头等大事.中国改革开放30年后,并没有停下改革的步伐,而是改革的领域越来越多，改革的深度越来越深,改革的力度越来越大,改革的步伐越来越快,也变得越来越开放，中国正在迎来第二次改革浪潮,面临新的发展机遇，当然也面临越来越大和新的挑战.2010年4月26日，财政部等联合五部委共同发布了包括18项企业内部控制应用指引、企业内部控制评价指引和企业内部控制审计指引的企业内部控制配套指引.该配套指引以及企业内部控制基本规范的出台,标志着中国基本形成了企业内部控制规范体系(1) .2011年,五部委又联

5、合发文规定这四项内部控制规范从2011年1月1日起在境内外同时上市的69家大中公司率先全面执行，以后将陆续在内地上市的公司和非上市的大中型企业执行.在这样的背景下,对于处在改革开放前沿阵地的A公司来说,意识到加强企业内部控制的重要性,从而加强企业内部控制规范管理也是其大势所趋.12研究意义.中小企业是中国经济组成中最重要的成分之一,贡献了中国大部分的经济成果.但是由于大部分的中小企业成立的时间比较短,管理方式比较粗放,众多管理者的素养比较低,所以对于企业的内部控制管理重视程度不够,甚至有很大一部分的企业管理者对于内部控制流于形式，这样容易导致企业在不断发展壮大的过程中由于缺乏有效的内部控制管理

6、制度和体系从而引发企业内部严重的自身管理问题,甚至走向败落.A公司是一家处于改革开放前沿阵地的中小企业.公司成立于2000年,主要从事塑胶、五金产品的生产和销售，目前主要产品有PP环保餐盒、托盘、汤碗、注塑盒、保鲜膜、连卷袋等各类超市耗材及鞋材、五金饰品等.成立十几年来,A公司取得了长足的发展,但是由于内部控制管理相关的原因，公司发展面临着一个瓶颈.因此本文以A公司为例,探究A公司的内部控制管理现状,分析A公司内部控制管理中存在的问题,并为其提出完善A公司内部控制管理的相关对策建议,也期望能对我国中小企业的内部控制管理的完善有一定的借鉴,通过研究使其具备必要的理论意义和现实意义.1. 3研究思

7、路及论文结构.本文遵从的是问题提出、问题分析和问题解决的研究思路.如图11所示,本文拟在相关理论文献的阅读和研究的基础上,结合A公司的实地调研情况,通过对A公司基本情况的介绍及内部控制管理现状的分析,发现A公司内部控制中存在的问题,进一步提出完善A公司内部控制体系的相关建议，以期在解决A公司乃至我国中小企业内部控制管理的问题中起到借鉴作用.本文主要采用的研究方法是规范研究方法,并结合A公司的实际情况进行分析等其他方法.具体而言,主要有通过文献阅读法对内部控制相关文献进行查阅和掌握,为本文的研究提供理论支撑;其次通过A公司内部相关资料的查阅，了解A公司的基本情况和内部控制管理现状,为分析A公司内

8、部控制相关问题提供资料支持;最后根据在A公司的实地了解结果,使得提出的完善A公司内部控制管理体系相关对策更加具有实用性和针对性，以上方法都是规范研究与案例研究相结合的具体例证.2内部控制相关概述.理论来源于实践,使其成为来源基础,从而进一步指导实践的发展.唯有通过理论和实践的共同发展才能推动社会的不断进步.本章将对相关的内部控制管理相关理论论予以简单概括,并在结合A公司实际情况的基础上进行理论上的升华和探索，以期为A公司更好的发展和完善的内部控制体系提供先进的理论支撑.2.1内部控制基本概念.对企业内部控制管理理论进行深入研究和挖掘,不仅能够显着改善企业内部控制管理中存在的问题,从而提高企业内

9、部信息的质量,保障企业员工和相关投资者的合法权益,使公司治理制度更加完善,而且对于企业本身的经营管理来说能够加强其业务控制,提高企业的管理水平和管理的效率,从而最终促进企业经济效益和社会效益的提升.2. 1.1内部控制定义.(I)COSO委员会对内部控制的定义.美国COSO委员会成立于1985年,这个委员会负责制定有关大型和小型企业实施内部控制系统的指南2.1992年9月，COS?委员会率先发布了内部控制一整合框架.1994年又对其进行了相关补充工作，因此形成了内部控制框架，也称之为COSO内部控制框架.根据美国COSo委员会对内部控制的定义,可以认为内部控制就是企业董事会、管理层及其他利益相

10、关者为实现企业运营的效率和效益，保证财务报告的可靠性质量和竭力遵守适用的法律法规而提供科学合理并能保证其实施的相关程序.2因此,COSO委员会认为从企业风险管理的角度出发,对企业进行内部控制显得十分必要.但是企业在实施内部控制的过程中，必须注意以下几点：一个企业尽管拥有完备的内部控制体系,但也不能促使平庸的企业管理层变得多卓越.企业的内部控制体系不可能是完备的、没有缺陷的,或多或少会存在出现错误及差错的风险,因此可以说尽管企业实施了自认为比较完善的内部控制体系,也有可能出现由于企业内部管理层或其他人员的蓄意破坏和逃避监控而使其内控体系失效.各个类型的企业在建立适合自身实际情况的内部控制体系时,

11、都会面临一个企业资源支持受限制的问题.(2)美国上市公司会计监管委员会对内部控制的定义.依据美国上市公司会计监管委员会(PCAOB)发布的第5号审计准则规定,执行审计工作的注册会计师对被审计企业的财务报表进行审计时必须将财务报告中有关内部控制的内容纳入审计范围，同时在财务报告中应该包含企业管理层对企业内部控制的评估意见3.企业财务报告内部控制这一整套流程中,应该包含以下相关政策及程序：企业应当认真仔细保管详尽程度准确、适当以及能够公允地体现出企业相关交易记录;企业按照公认会计准则编制企业财务报告，另外企业的收支准则必须按照企业董事会和管理层的授权才能制定,这样将会为财务报告的准备恰当提供合理保

12、障;为了及时发现或者预防企业财务报告中的对企业发展有重大影响的并且未经公司董事会及管理层授权的相关交易来提供合理保障3(3)特恩布尔委员会对内部控制的定义.1992年,英国在颁布综合守则之后就设立了特恩布尔委员会.特恩布尔委员会对财务报告的总体要求是,公司董事会赢制定和执行一整套完善的企业内控体系,并定期对该内控体系进行复核和完善4.(4)中国企业内部控制基本规范对内部控制的定义.财政部等五部委发布的内控基本规范中,提出内部控制就是由企业董事会、监事会、管理层和企业全体员工共同执行的、并最终目的是实现内部控制目标的一整套流程.企业内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告

13、及相关信息真实完整,提高经营效率和结果,促进企业实现发展战略5.从上述不同组织对于内部控制的定义中可以得此内部控制不仅仅是企业财务的查漏防弊的一个方面,它已经渗透到了企业管理中的各个相关的领域,企业内部控制管理呈多元化发展,研究更加深入广泛.更重要的是，国内外理论界和实务界对于企业内部控制管理的认识达到了前所未有广泛一致的程度,都认为企业内部控制管理对于企业的发展、竞争力的增强和企业价值的提升有促进和保障作用.企业通过科学的内部控制管理能够改善企业的管理、提高企业的运营效率,从而促进企业价值的提升.2.1. 2内部控制的目标和原则.(1)内部控制的目标.关于内部控制的目标,不同的机构有不同的i

14、全释和解读.美国CoSO委员会认为,企业内部控制需要实现保证企业经营效果和效率、保证财务报告真实可靠及对现行的法律法规的合规性的遵循三大目标2.随后COSO委员会又发布了企业风险管理框架，在风险管理框架中增加了企业发展的战略目标,企业战略目标优于其他目标,从而体现企业战略发展目标的重要性.巴塞尔委员会则将企业内部控制的目标一分为三,包括操作性目标、信息性目标和遵从性目标.具体而言,企业内部控制的操作性目标是指保证企业各项活动的效果和效率;信息性目标要求企业的会计管理和财务报告的真实可靠、及时完整;遵从性目标是要求企业遵守现行的法律法规,保证企业的生产经营合法合规6.企业内部控制的根本目标就是促

15、进企业实现自身的发展战略,从而超越了传统的内部控制主要是为会计审计服务的目标5中国企业内部控制基本规范虽然颁布较晚,但是在借鉴国际权威机构的基础上并未全部照搬企业内部控制目标的标准,这充分体现了我国内部控制管理工作的循序性和内部管理目标体系的层次性.具体而言可以认为企业内部控制最根本的目标是保证企业战略发展目标的实现,其他多种目标都为根本目标服务.简而言之,企业内部控制管理的目标主要包括合法合规性目标、财务报告真实完整性目标、经营效率效果有效性目标和企业的发展战略目标.内部控制管理的合法合规性目标是指通过企业内部控制管理,使得企业的各项经营管理活动都符合国家相关的法律法规的规定,并得到有力的执

16、行.财务报告真实完整性目标是指通过企业的内部控制管理,保证企业提供的财务报告信息及时、完整和真实可靠,唯有通过有效的内部控制,才能保证财务报告的真实性、可靠性和完整性.企业想要实现其发展战略目标,更加需要通过企业内部控制管理,强化企业经营管理的风险意识,制定相应的对策,为企业实现发展目标提供必要的保障.(2)内部控制的原则.企业实施内部控制管理时,必须遵循所在国家的相关法律法规和政策,根据企业的实际情况,与外部环境相结合,建立适合企业具体特点的内部控制管理体系.中国财政部等部委发布的企业内部控制基本规范中指出企业建立与实施内部控制应当遵循以下5个原则：全面性原则.内部控制应当贯穿企业整个具体事务的决策、执行和监督全过程,从而覆盖企业整体内部事务.重要性原则.内部控