管理制度-行政单位会计制度解读讲义 精品.doc

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1、行政单位会计制度解读讲义南京师范大学 向有才第一部分 资产类一、库存现金业务（一）现金一般收支业务1.从银行等金融机构提取现金，按照实际提取的金额借：库存现金贷：银行存款或零余额账户用款额度2.将现金存入银行等金融机构借：银行存款贷：库存现金3.将现金退回单位零余额账户借：零余额账户用款额度贷：库存现金4.因开展业务或其他事项收到现金借：库存现金贷：其他收入等科目5.因购买服务、商品或者其他事项支出现金借：经费支出等科目贷: 库存现金（二）一般差旅费业务1.支付内部职工出差等原因所借的现金借：其他应收款贷：库存现金2.出差人员报销差旅费时借：经费支出 借：经费支出 借：经费支出贷：其他应收款

2、贷：其他应收款 库存现金 库存现金 贷：其他应收款（三）行政单位内部实行备用金制度1.财务部门核定并发放备用金借：其他应收款贷：库存现金2.用现金补足备用金定额借：经费支出贷：库存现金（四）受托代理的现金业务1.收到受托代理的现金借：库存现金贷：受托代理负债2.支付受托代理的现金借：受托代理负债贷：库存现金（五）现金短缺或溢余业务1.现金短缺批准前，做到账实相符借：待处理财产损溢贷：库存现金批准后，属于应由责任人赔偿或向有关人员追回的部分借：其他应收款贷：待处理财产损溢批准后，属于无法查明原因的现金短缺部分借：经费支出贷：待处理财产损溢2现金溢余批准前，做到账实相符借：库存现金贷：待处理财产损

3、溢批准后，属于应支付给有关人员或单位的部分借：待处理财产损溢贷：其他应付款批准后，属于无法查明原因的现金溢余部分借：待处理财产损溢贷：其他收入二、银行存款（一）银行存款一般业务1.将款项存入银行或者其他金融机构借：银行存款贷：库存现金、其他收入等科目 2.提取和支出存款借：库存现金等科目贷：银行存款3.收到银行存款利息借：银行存款贷：其他收入等科目4.支付银行手续费或银行扣收罚金等借：经费支出贷：银行存款（二）受托代理的银行存款业务1.收到受托代理的银行存款时借：银行存款贷：受托代理负债2.支付受托代理的存款时借：受托代理负债贷：银行存款（三）行政单位发生外币业务1.以外币购买物资、劳务等，按

4、照购入当日或当期期初的即期汇率将支付的外币或应支付的外币折算为人民币金额借：经费支出等科目贷：银行存款、应付账款等科目 2.以外币收取相关款项等，按照收入确认当日或当期期初的即期汇率将收取的外币或应收取的外币折算为人民币金额借：银行存款、应收账款等科目贷：其他收入等科目3.期末，根据各外币账户按期末汇率调整后的人民币余额与原账面人民币余额的差额汇兑收益借：银行存款、应收账款、应付账款等科目贷：经费支出等科目汇兑损失借：经费支出等科目 贷：银行存款、应收账款、应付账款等科目三、零余额账户用款额度（一）收到“财政授权支付额度到账通知书”时借：零余额账户用款额度贷：财政拨款收入（二）按规定支用额度时

5、借：经费支出等科目贷：零余额账户用款额度（三）从零余额账户提取现金时借：库存现金贷：零余额账户用款额度（四）年末业务处理1.根据代理银行提供的对账单作银行注销额度借：财政应返还额度财政授权支付贷：零余额账户用款额度2.如单位本年度财政授权支付预算指标数大于财政授权支付额度下达数，根据两者间的差额借：财政应返还额度财政授权支付贷：财政拨款收入3.下年度年初，行政单位根据代理银行提供的额度恢复到账通知书作恢复额度的业务处理借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度财政授权支付4.行政单位收到财政部门批复的上年未下达零余额账户用款额度时借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度财政授权支付四、财政应返还

6、额度（一）年末国库集中支付尚未使用的资金额度1.财政直接支付年末，行政单位根据本年度财政直接支付预算指标数与财政直接支付实际支出数的差额借：财政应返还额度-财政直接支付贷：财政拨款收入2.财政授权支付。单位本年度财政授权支付预算指标数大于财政授权支付额度下达数，根据两者间的差额借：财政应返还额度财政授权支付贷：财政拨款收入（二）下年初恢复以前年度财政资金额度下年度年初，行政单位根据代理银行提供的额度恢复到账通知书作恢复额度。借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度财政授权支付（三）行政单位使用以前年度财政资金额度1.财政直接支付。行政单位使用以前年度财政直接支付额度发生支出时。借：经费支出贷：

7、财政应返还额度财政直接支付2.财政授权支付。行政单位使用以前年度财政授权支付额度发生支出时。借：经费支出等科目贷：零余额账户用款额度五、应收账款（一）出租资产发生的应收账款业务1.出租资产尚未收到款项时借：应收账款贷：其他应付款 2.收回应收账款时借：银行存款等科目贷：应收账款同时借：其他应付款贷：应缴税费应缴财政款（二）出售物资发生的应收账款。1.物资已发出并到达约定状态且尚未收到款项时，按照应收未收金额借：应收账款贷：待处理财产损溢2.收回应收账款时借：银行存款贷：应收账款（三）收到商业汇票业务1. 收到商业汇票出租资产收到商业汇票借：应收账款贷：其他应付款出售物资收到商业汇票借：应收账款

8、贷：待处理财产损溢 2.商业汇票到期收回款项时借：银行存款贷：应收账款同时属于出租资产收回款项借：其他应付款贷：应缴税费应缴财政款（四）应收账款的核销逾期3年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收账款，按规定报经批准后予以核销。 1.转入待处理财产损溢时，借：待处理财产损溢贷：应收账款2. 对无法收回的应收账款予以核销时借：其他应付款等科目贷：待处理财产损溢3.已核销的应收账款在以后期间收回借：银行存款贷：应缴财政款等科目。六、预付账款（一）发生预付账款时借：预付账款贷：资产基金预付款项同时借：经费支出贷：财政拨款收入 (用于财政直接支付)零余额账户用款额度 （用于财政授权支付）银行存款 （

9、二）收到所购物资或服务.收到所购物资或服务时借：资产基金预付款项贷：预付账款.如发生补付款项的，按照实际补付的款项借：经费支出贷：财政拨款收入 (用于财政直接支付)零余额账户用款额度 （用于财政授权支付）银行存款 .收到物资的，按照收到所购物资的成本借：存货等科目贷：资产基金（三）发生预付账款退回的1.当年预付账款退回的借：资产基金预付款项贷：预付账款同时借：财政拨款收入 (用于财政直接支付)零余额账户用款额度 （用于财政授权支付）银行存款 贷：经费支出2.发生以前年度预付账款退回的借：资产基金预付款项贷：预付账款同时借：财政拨款收入 (用于财政直接支付)零余额账户用款额度 （用于财政授权支付

10、）银行存款 贷：财政拨款结转、财政拨款结余、其他资金结转结余等科目。（四）预付账款的核销逾期3年或以上、有确凿证据表明确实无法收到所购物资和服务，且无法收回的预付账款，按照规定报经批准后予以核销。. 按照待核销的预付账款金额转入待处理财产损溢时借：待处理财产损溢贷：预付账款2. 报经批准对无法收回的应收账款予以核销时借：资产基金预付款项贷：待处理财产损溢3.已核销的预付账款在以后期间又收回时借：零余额账户用款额度、银行存款等科目贷：财政拨款结转、财政拨款结余、其他资金结转结余等科目。七、其他应收款（一）发生其他应收及暂付款项时借：其他应收款贷：零余额账户用款额度、银行存款等科目 （二）收回或转

11、销上述款项时1. 收回上述款项时借：银行存款、零余额账户用款额度等科目 贷：其他应收款2. 转销上述款项时借：经费支出等科目 贷：其他应收款（三）其他应收款的核销逾期3年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的其他应收款，按规定报经批准后予以核销。 . 按照待核销的其他应收款金额转入待处理财产损溢时借：待处理财产损溢贷：其他应收款.报经批准对无法收回的其他应收款予以核销时借：经费支出贷：待处理财产损溢.已核销的其他应收款在以后期间又收回时属于在核销年度内收回的借：银行存款贷：经费支出属于在核销年度以后收回的借：银行存款贷：财政拨款结转财政拨款结余其他资金结转结余 八、存货（一）存货在取得时存货在取

12、得时，应当按照其实际成本入账。1.购入的存货购入的存货，其成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他使得存货达到目前场所和状态所发生的支出。购入的存货验收入库借：存货贷：资产基金存货同时借：经费支出贷：财政拨款收入零余额账户用款额度银行存款对于尚未付款的，按照应付未付的金额借：待偿债净资产贷：应付账款2.置换换入的存货借：存货贷：资产基金存货同时借：经费支出贷：财政拨款收入零余额账户用款额度银行存款3.接受捐赠、无偿调入的存货借：存货贷：资产基金存货同时借：经费支出贷：财政拨款收入零余额账户用款额度银行存款4.委托加工的存货委托加工的存货，其成本按照未加工存货的成本加上加工费用

13、和往返运输费等确定。委托加工的存货出库时借：存货委托加工存货成本贷：存货支付加工费用和相关运输费等时借：经费支出贷：财政拨款收入零余额账户用款额度银行存款同时借：存货委托加工存货成本贷：资产基金存货委托加工完成的存货验收入库时借：存货贷：存货委托加工存货成本（二）存货发出时应当根据实际情况采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。1.开展业务活动等领用、发出存货借：资产基金存货贷：存货2.经批准对外捐赠、无偿调出存货对外捐赠、无偿调出存货发出时借：资产基金存货贷：存货对外捐赠、无偿调出存货发生由行政单位承担的运输费等支出时借：经费支出贷：财政拨款收入零余额账户用款额度银行存款3.经批准对外出售、置换换出的存货借：待处理财产损溢贷：存货（三）报废、毁损的存货借：待处理财产损溢贷：存货（四）存货发生的盘盈、盘亏 1.盘盈的存货盘盈的存货，按照取得同类或类似存货的实际成本确定入账价值；没有同类或类似存货的实际成本，按照同类或类似存货的市场价格确定入账价值；同类或类似存货的实际成本或市场价格无法可靠取得，按照名义金额入账。存货人盘